Косвенные налоги в РФ и перспективы их развития

    Продолжение таблицы 2.2.1

    Счетная палата отмечает, что представленные расчеты поступлений в федеральный  бюджет акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации, по некоторым позициям требуют  уточнения. 

    В соответствии со статьей 174Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы федерального бюджета должны прогнозироваться на основе прогноза социально-экономического развития Российской Федерации. Налоговым кодексом Российской Федерации (статья 181) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов признается отдельным видом подакцизных товаров, однако показатели производства и реализации спиртосодержащей продукции в составе подакцизной продукции в прогнозе социально-экономического развития Российской Федерации  на 2009  год и на плановый период 2010 и 2011 годов не предусмотрены.

    Средняя розничная цена пачки сигарет  с фильтром в расчете поступлений  акцизов в 2009 году принята на уровне 11,64 рубля.  Исходя из розничной цены пачки отечественных сигарет с фильтром, сложившейся, по данным Федеральной службы государственной статистики, в декабре 2007 года (10,0 рубля) и в июле 2008 года (10,89 рубля), индекса потребительских цен, ожидаемого в 2008 году, и среднего индекса потребительских цен, прогнозируемого на 2009 год, средняя розничная цена пачки сигарет в 2009 году составит 12,20 рубля. Принятие в расчет этой цены пачки сигарет с фильтром увеличивает прогнозируемый на 2009 год объем поступлений акцизов на табачную продукцию на сумму порядка 0,6 млрд. рублей.

    В  2008 году утвержден технический регламент  «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для  реактивных двигателей и топочному  мазуту», что позволило внести в Налоговый кодекс Российской Федерации изменения, предусматривающие с 2011 года дифференциацию бензина и дизельного топлива  исходя из его класса и устанавливающие три ставки акциза против двух действующих ставок  для бензина и единой  ставки для дизельного топлива. Следует отметить, что в прогнозе социально-экономического развития Российской Федерации  на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов прогнозируемый объем реализации бензина в 2011 году  на классы не делится.

    При расчете поступлений в федеральный бюджет в 2009 году акциза на прямогонный бензин, производимый на территории Российской Федерации, ставка налога принята в размере 2 657 рублей за тонну, в то время как Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 142-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» она установлена на 2009 год в размере 3 900 рублей за тонну.

    Поступления акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья, за исключением пищевого, рассчитаны исходя из собираемости этих акцизов на уровне 60 %. Такой низкий уровень собираемости принимается в расчетах уже на протяжении ряда лет. По данным Федеральной налоговой службы, собираемость этих акцизов в 2007 году составила 76,1 %. Собираемость акцизов на все нефтепродукты при расчете их поступлений принята на уровне 96,0 %, в то время как, по данным Федеральной налоговой службы, в 2007 году фактически сложившийся уровень собираемости по автомобильному бензину составил 97,2 %, дизельному топливу - 96,8 %, моторным маслам для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей - 92,1 %.

    Зачисление  акцизов  на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла  для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории Российской Федерации (в  части погашения задолженности прошлых лет, образовавшейся до 1 января 2003 года)  и акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9 процентов (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады в части сумм по расчетам за 2003 год, производится в полном объеме в федеральный бюджет, а зачисление акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей  спирта этилового свыше 9 процентов (за исключением вин) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады, в части сумм по расчетам за 2003 год в федеральный  бюджет производится по нормативу 50 %.  Однако при проектировании доходов федерального бюджета на 2009  год и на плановый период 2010 и 2011 годов дополнительные поступления в счет погашения имеющейся задолженности по указанным доходам не предусмотрены.

    По  данным налоговой отчетности Федеральной  налоговой службы, по состоянию на  1 июля 2008 года имелась совокупная задолженность (с учетом пеней и налоговых  санкций) по акцизам на алкогольную  продукцию по расчетам за 2003 год, подлежащая взысканию  (то есть без реструктурированных, отсроченных, приостановленных к взысканию платежей, а также задолженности организаций, признанных банкротами и ликвидированных),  на сумму 0,9 млрд. рублей, в том числе недоимка  на сумму 0,4 млрд. рублей. Подлежащая взысканию совокупная задолженность по акцизам на нефтепродукты, образовавшаяся до  1 января 2003 года, составляла на 1 июля т.г. 1,9 млрд. рублей, в том числе недоимка -  0,4 млрд. рублей.

     Потенциальным резервом увеличения доходов федерального бюджета в 2009 году могли бы стать дополнительные доходы, полученные в результате активизации работы по сокращению совокупной задолженности по федеральным налогам и сборам и таможенным платежам, санкциям и пеням в бюджетную систему Российской Федерации, которая по состоянию на 1 июля 2008 года составляла 904,8 млрд. рублей (без учета единого социального налога и задолженности ликвидированных и признанных банкротами организаций).

     На 1 января 2010 года в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации поступило 3785,70 млрд. рублей налоговых доходов, что составляет 86,5% от объемов поступлений на 1 января 2009 года (104,79% от объемов поступлений на 1 января 2009 года). Рост поступлений налоговых доходов в 2009 году  зафиксирован в 29 регионах, а сокращение поступлений налоговых доходов произошло в 54 регионах (таблица 2.2.2 ).⁹

     Таблица 2.2.2

     Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированные бюджеты  субъектов РФ по видам, млрд. рублей¹⁰

     Существенное  снижение наблюдается  почти по всем налогам, но обратная ситуация наблюдается по собираемости налогов по акцизам, на 1 января 2010 года в консолидированные бюджеты Российской Федерации поступило 245.7 млрд. рублей акцизов по подакцизным товарам (продукции), произведенным на территории Российской Федерации, что составляет 129,69% от объемов поступлений на 1 января 2009 года и рост на 35,72% на 1,01.2008 года. В структуре налоговых доходов в консолидированные бюджеты субъектов РФ в 2007году на акцизы приходилось 5,01% от общей суммы налогов, в 2008 году 4,33%, а 2009г – 6,49% (74). Рост поступлений акцизов по подакцизным товарам (продукции), произведенным на территории Российской Федерации зафиксирован в 81 регионе, а сокращение поступлений акцизов по подакцизным товарам (продукции), произведенным на территории Российской Федерации произошло только в одном регионе  Республике Северная Осетия-Алания.

    Рис. 6. Структура налоговых доходов в консолидированные бюджеты субъектов РФ 2007-2009гг.

     Поступления акцизов по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации,  в 2008 году составили 28,5 млрд. рублей, что выше показателей 2007 года, на 8,1 млрд. рублей, или на 39,9 %. В 2009 году  по сравнению с предыдущим годом  доходы увеличились на 4,1 млрд. рублей, или на 14,3 %.

     Анализ   расчета поступлений в федеральный  бюджет акцизов  свидетельствует, что  максимальная  розничная  цена на сигареты с фильтром, ввозимые на территорию Российской Федерации, в 2008 году  принята в расчете в размере 48,3 рубля за пачку. В то же время согласно данным Федеральной службы государственной статистики в декабре 2006 года  потребительские цены на  импортные сигареты с фильтром  составили 26,62 рубля за пачку.  Применение к этой цене индекса потребительских цен 2007 года и индекса потребительских цен 2008 года, увеличивает ее до 31 рубля. На 2009 год максимальная розничная цена  импортных сигарет с фильтром была 56,4 рубля за пачку.

     Динамика  доходов от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в 2008 - 2012 годах приведена в приложении 5.

     Значительное  увеличение поступлений акцизов  в 2010 году (на 32,8 %) по сравнению с  уточненной оценкой 2009 года обусловлено  индексацией специфических ставок акцизов на табачную продукцию, повышением средней розничной цены на сигареты и папиросы, а также незначительным ростом облагаемых объемов реализации легковых автомобилей и мотоциклов.

     Доходы  от уплаты акцизов на   этиловый спирт из всех видов сырья на 2010 год прогнозируются в объеме 4,3 млрд. рублей, что на 0,4 млрд. рублей, или на 11,3 %, больше уточненной оценки 2009 года, на 2011 год- 4,8 млрд. рублей (на 0,5 млрд. рублей, или на 11,2 %, больше показателя 2010 года) и на 2012 год - 5,4 млрд. рублей (на 0,6 млрд. рублей, или на 13,3 % , больше показателя 2011 года).

     Собираемость  акцизов на этиловый спирт из пищевого сырья и акцизов на этиловый спирт  из всех видов сырья, за исключением  пищевого, при расчете их поступлений  принята практически на одном и том же уровне на все годы планового периода: 77,9 % и 77,2 % соответственно. Принятие в расчетах коэффициента собираемости на таком уровне в пояснительной записке к проекту федерального закона «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» не объясняется. По данным Федеральной налоговой службы, собираемость указанных акцизов в первом полугодии 2009 года составила 78,9 % и 96,1 % соответственно.

     Поступление   в   федеральный   бюджет   доходов   от   уплаты   акцизов   на спиртосодержащую продукцию в 2010 - 2012 годах не предусматривается.

     В пояснительной записке к проекту  федерального закона «О федеральном  бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» это объясняется  превышением сумм возмещения акциза, уплаченного при приобретении спирта в качестве сырья предприятиями, производящими парфюмерно-косметическую продукцию и товары бытовой химии в аэрозольной упаковке, над суммой прогнозируемых поступлений акцизов на спиртосодержащую продукцию. Расчеты, дающие возможность оценить обоснованность такого вывода, в представленных с законопроектом материалах не приводятся. В прогнозе социально-экономического развития Российской Федерации, на основе которого в соответствии со статьей 174 Бюджетного кодекса Российской Федерации должны прогнозироваться доходы федерального бюджета, показатели налоговой базы по спиртосодержащей продукции в составе подакцизной продукции не приводятся.

     Анализ, проведенный на основе данных Федерального казначейства, свидетельствует, что начиная с октября 2007 года акцизы на спиртосодержащую продукцию фактически не поступают в федеральный бюджет (отрицательная сумма поступлений) по причине превышения сумм возмещения акциза, уплаченного при приобретении спирта в качестве сырья предприятиями, производящими парфюмерно-косметическую продукцию и товары бытовой химии в аэрозольной упаковке. В связи с изложенным представляется целесообразным рассмотреть вопрос о совершенствовании налогообложения спиртосодержащей продукции.