Контрольная работа по "Налоги"

 

Наименьший темп роста  заработной платы менеджеров по продажам (108% за три года).

В тоже время увеличился разрыв между максимальной и минимальной заработной платой  на 10%. Если в 2010 г. составлял 20000 руб., то в  2012 г. уже 22000 руб.

При планировании ежегодных  расходов на оплату труда производится расчет годовой заработной платы  всех сотрудников компании (см. табл. 8).

Годовая заработная плата всех сотрудников ООО «ЛекаТрест», руб.

Таблица 8

Должность сотрудника	Заработная плата  по периодам, руб.
	2010 г	2011 г	2012 г.
Директор	336000	360000	384000
Менеджер по продажам	600000	624000	972000
Главный бухгалтер	240000	252000	264000
Бухгалтер	288000	312000	360000
Водители	360000	504000	576000
Кладовщик	240000	288000	312000
Производственные  рабочие	1440000	1560000	1740000
Обслуживающий персонал (уборщицы, дворник)	384000	331200	240000
Итого	3888000	4231200	4848000

Произведем расчет налогов с заработной платы в 2012 г. на примере трех сотрудников компании (см. табл. 9).

Таблица 9

Налогообложение заработной платы  сотрудников в 2012 г.

Виды оплаты	Фамилия, должность
	Родионов Р.Н., менеджер	Макаров И.С., водитель	Васильева О.В., кладовщик
1. Фонд оплаты  труда, всего, руб.	359000	154700	177800
В том числе:
1.1. По сдельным  расценкам	-	-	-
1.2. По тарифным  ставкам	324000	144000	156000
1.3. Премии за  производственные результаты	15000	-	-
1.4. Доплаты за  работу в праздничные дни	-	-	12300
1.5. Оплата ежегодных  и дополнительных отпусков	20000	10700	9500
2.Выплаты из  чистой прибыли, всего
2.1. Премии (8 марта, 23 февраля)	2500	2500	2500
2.2. Материальная  помощь	-	7000	-
2.3. Премии к  юбилею	-	-	-
2.4. Дополнительный  отпуск	8000	-	8000
2.5. Оплата путевок  на отдых и лечение	-	6300	-
3. Выплаты социального  характера, всего
3.1. Пособия по  временной нетрудоспособности	-	1270	1530
3.2. Пособия матерям  с детьми до 1,5 лет	-	-	-
3.3. Стоимость  профессиональных путевок	-	-	-
Итого расходов на оплату труда	369500	171770	189830
НДФЛ (13%)	48035	22330	24678
Страховые отчисления во внебюджетные фонды, руб. (30% от ФОТ), в т.ч.	107700	46410	53340

 

Расчет НДФЛ = 13% от расходов на оплату труда:

НДФЛ (менеджер) = 369500*0,13 = 48035 руб.

НДФЛ (водитель) = 171770*0,13 = 22330 руб.

НДФЛ (кладовщик) = 189830*0,13 = 24678 руб.

Страховые отчисления = 30% от фонда оплаты труда

Страховые отчисления (менеджер) = 359000*0,3 = 107700 руб.

Страховые отчисления (водитель) = 154700*0,3 = 46410 руб.

Страховые отчисления (кладовщик) = 177800*0,3 = 53340 руб.

Представим показатели налогообложения заработной платы работников организации за 2010-2012 гг. в таблице 10.

Таблица 10

Анализ налогообложения оплаты труда за 2010-2012 гг.

Показатели	Период
	2010 г.	2011 г.	Изменение, (2011-2010)	2012 г.	Изменение, (2012-2011)
1. Выручка от реализации, тыс. руб.	45010	55317	10307	57900	2583
2. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	26500	33920	7420	35980	2060
3. Расходы на заработную плату, тыс. руб.	4185,1	4553,02	367,92	5159	605,98
4. Страховые  взносы, всего, тыс. руб.	1046,24	1503,72	457,48	1511,73	8,01
5. НДФЛ	542,5	590,85	48,35	670,67	79,82
6. Налоги на з/плату (Страховые отчисления + НДФЛ), тыс. руб.	1588,74	2094,57	505,83	2182,4	87,83
Расходы на оплату труда с налогами, тыс. руб.	5773,84	6647,59	873,75	7341,4	693,81
7. Доля расходов на оплату труда (с налогами) в выручке от реализации, %	12,83	12,02	-0,81	12,68	0,66
8. Доля расходов на оплату труда (с налогами) в себестоимости реализованной продукции, %	21,79	19,60	-2,19	20,40	0,8
10. Доля налогов  на з/плату в выручке от реализации, %	3,53	3,79	0,24	3,77	-0,02
11. Доля налогов  на з/плату в себестоимости, %	6,00	6,18	0,18	6,07	-0,11
12. Доля налогов  на з/плату в расходах на  оплату труда, % (п.6/п.3)	37,96	46,00	8,04	42,3	-3,7

Как показывают расчеты, собранные в таблице 10, доля расходов на оплату труда (с налогами) в выручке от реализации составляет чуть более 12%, в целом за три года она снизилась на 0,15%, в том числе сократилась в 2011 г. на 0,81% и возросла в 2012 г. на 0,66%. Доля этих расходов в себестоимости – порядка 20-21%, и также снизилась за три последних года на 1,39%, в том числе в 2011 г. сократилась на 2,19% и в 2012 г.увеличилась на 0,8%.

Доля налогов на заработную плату, наоборот, увеличилась. Так, удельный вес налогов в выручке возрос за три последних года на 0,22%, (в том числе возросла в 2011 г. на 0,24% и сократилась в 2012 г. – на 0,02%), а вес налогов в себестоимости – на 0,7%. (в том числе в 2011 г.возросла на 0,18% и в 2012 г.сократилась на 0,11%).

Доля налогов в общих  расходах на оплату труда за три  года возросла на 4,34%. (в том числе в 2011 г.возросла на 8,04% и в 2012 г.сократилась на 3,7%).

 

 

 

 

 

Глава 3. Пути оптимизации налоговых выплат с заработной платы

Существуют три пути сокращения налоговых платежей: уклонение от уплаты налогов, налоговое планирование и избежание налогов.

Под налоговым планированием  понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная  на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.

Налоговое планирование при  осуществлении выплат заработной платы  работникам организации условно  можно разделить на две группы: связанные с изменением основания  выплат сотруднику и без таких изменений. Количество вариантов, относящихся к первой группе, в настоящий момент превалирует над второй группой, что связано с ужесточением налогового законодательства за последние пять лет в части сокращения налоговых льгот.

Рассмотрим подробнее, какие варианты планирования может использовать предприятие в целях сокращения налоговых платежей.

1. Заключение договора  возмездного оказания услуг 

2. Применение регрессии

3. Увеличение выплат доходов за счет чистой прибыли

4. Замена заработной платы доходами от операций с ценными бумагами.

5. Заключение договора аренды

Вариант № 1: заключение договора возмездного оказания услуг.

  Суть этой схемы заключается в том, что вместо трудового договора компания заключает с работником договор гражданско-правового характера о возмездном оказании услуг. При этом сотрудник предварительно регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя и переходит на упрощенную систему налогообложения.

  При переходе на упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели будут уплачивать единый налог, который исчисляется по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Согласно статье 346.20 Налогового кодекса, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Кроме этого, они уплачивают страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа в размере, утверждаемом Правительством Российской Федерации.

Вариант может быть применен к некоторым сотрудникам, но не ко всем сотрудникам компании.

  Достоинства:

  А) компания не платит страховые взносы во внебюджетные фонды;

  Б) оплата работ и услуг предпринимателей уменьшает налогооблагае-мую прибыль;

  В) предприниматели экономят на налоге на доходы физических лиц (6% вместо 13%).

Недостатки:

  А) работники-предприниматели должны самостоятельно платить налоги;

  Б) необходимо вести книгу доходов и расходов, а также ежеквартально сдавать декларации по единому налогу, который уплачивают, перейдя на упрощенную систему налогообложения;

  В) необходимо оформлять всех сотрудников предприятия в качестве ПБОЮЛ (предприниматель без образования юридического).

Вариант № 2: применение регрессии

В данном случае возможна экономия при существенном увеличении дохода сотрудника (что заложено в положениях статьи 241 Налогового кодекса: установлена не фиксированная ставка страховых взносов, а регрессивная шкала ставок): чем больше зарплата сотрудника, тем ниже ставка.

Достоинства:

А) легализация доходов физических лиц, как следствие, способность получать кредиты под ипотеку.

Недостатки:

 А) работник обязан заплатить 13 процентов НДФЛ с суммы заработной платы;

 Б) необходимость существенного увеличения налогового бремени: налоговая экономия возникает только после исполнения налоговых обязательств с суммы заработной платы не менее чем в 512000 рублей.

Вариант № 3: увеличение выплат за счет чистой прибыли.

Вообщем, страховыми взносами не облагаются только те выплаты в  пользу физических лиц, которые предусмотрены  статьей 270 Налогового кодекса и не связаны с производственными результатами и не подлежат  включению в состав расходов на оплату труда. К таким оплатам, согласно статье 270 Налогового кодекса, в частности, относятся: вознаграждения, не предусмотренные трудовыми договорами, премии, выплачиваемые за счет средств (специального назначения или целевых поступлений). Таким образом, между уменьшением налогооблагаемой прибыли и исчислением социальных взносов установлена прямая связь.

Достоинства:

  А) фирма не платит страховые взносы во внебюджетные фонды

Недостатки:

  А) возможный результат оптимизации составляет лишь разница между ЕСН и налогом на прибыль в части выплачиваемых сумм;

  Б) отсутствие начисления заработной платы;

  В) необходимость обоснования отсутствия связи выплачиваемых сумм и производственных результатов.

Вариант № 4: замена заработной платы доходами от операций с ценными бумагами.

Для этих целей физические лица осуществляют операции с векселями (возможны иные виды бумаг, но использование  данного вида имеет преимущества с точки зрения простоты реализации).

  Дополнительно к компании «ЛекаТрест», допустим, создается организация ООО «Х». Последняя имитирует собственные векселя и реализует их компании «ЛекаТрест», которая продает, в свою очередь, вексель сотруднику также по номиналу. Спустя определенное время (срок выдачи векселя), бумага предъявляется работником в компанию ООО «Х»: процентный доход является «оплатой труда работника».

  Возникающий доход облагается у сотрудников по ставке 13 процентов, а страховые взносы не уплачиваются (такие выплаты не являются вознаграждением за труд или за оказанные услуги). Кроме того, сумма процентов в пределах нормативов, установленных статьей 269 Налогового кодекса уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы «Х».

Достоинства:

  А) фирма не платит страховые взносы

Недостатки:

  А)) проценты фирма «Х» будет выплачивать из своей прибыли;

  Б) отсутствие начислений в пенсионный фонд;

  В) вновь созданная фирма «Х» должна вести иные виды деятельности, чтобы избежать обвинения в осуществлении исключительно деятельности по торговле собственными бумагами, что является подозрительным. Имитируемые бумаги должны быть обеспечены активами фирмы «Х».

Вариант № 7: заключение договора аренды

Способ основывается на заключении дополнительно к трудовому договору, договора аренды имущества. Предметом последнего становится предоставление физическим лицом (работником) за плату работодателю во временное пользование собственного имущества. Вариант подходит для компаний, не оприходовавших в собственном учете часть своих основных средств

  Выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) не относятся к объекту налогообложения страховыми взносами. В то же время выплаты по данным договорам компания обоснованно может учесть в целях налогообложения по налогу на прибыль (п. 1 ст. 264 НК РФ).

  Ограничение в сфере применения этого способа состоит в необходимости соблюдать условие о сдаче в аренду только личного имущества физическим лицом (например, сдача в аренду компьютера сотрудника).. В противном случае, проверяющими органами может быть поставлен вопрос о необходимости регистрации физического лица в качестве ПБОЮЛ в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Достоинства:

 - отсутствие обязанности по уплате страховых взносов с осуществляемых выплат.

Недостатки:

  - необходимость наличия и использование в компании имущества, не оприходованного на баланс юридического лица.

Но следует учитывать, в случае, если от работника будут  скрыты последствия изменения механизма  выплаты заработной платы в части, например, сокращения социальных выплат, то повышается риск направления им жалобы в уполномоченные органы с требованием проверить своего работодателя. В то же время высокая степень информированности сотрудников не исключает полностью риска такой жалобы. Для уменьшения риска рекомендуется декларировать иные цели (повышение степени мотивации штатных работников к труду и т. п.), нежели уменьшение налогового бремени.