Классификация налоговых нарушений

Например, при ежедекадной  уплате НДС с ежемесячным представлением расчетов штрафные санкции исчисляются  исходя из сумм доплаты в бюджет в соответствии с уточненным месячным расчетом. Учитывая, что контроль за достоверностью текущих платежей по косвенным налогам (НДС, акцизы, налог  на реализацию ГСМ) возможен только в  результате документальных проверок, суммы штрафов в этом случае исчисляются, как правило, на основании расчетов, представляемых налогоплательщиками. При установлении по результатам  последующих документальных проверок фактов искажения налогоплательщиком отчетных данных перерасчет суммы взысканного  ранее штрафа за непредставление  или несвоевременное представление  документов, необходимых для исчисления и уплаты косвенных налогов, не производится (/4.21/, разд. 11, п. 2).

В понятие ранее внесенных  платежей не включаются авансовые платежи(по налогу на прибыль, налогу на пользователей  автомобильных дорог и т. п.).

Штрафные санкции за непредставление  или несвоевременное представление  документов в налоговые органы не применяются в отношении:

1. Документов, на основании которых с учетом ранее внесенных платежей никаких дополнительных взносов в бюджет не причитается,— ввиду отсутствия базы для исчисления штрафа.
2. Справок об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли — поскольку они не являются документом, необходимым для исчисления и уплаты налога на прибыль /4.14/.
3. Сдаваемых в банки платежных поручений на перечисление налогов и других обязательных платежей — поскольку они не относятся к документам, представляемым налоговым органам.
4. Документов, порядок и сроки представления которых законодательными и нормативными актами не установлены (по налогу на операции с ценными бумагами, государственной пошлине и т. д.)
5. Документов, необходимых для исчисления и уплаты обязательных платежей, установленных иным (кроме налогового) законодательством, за исключением случаев, когда контроль за полнотой и своевременностью их уплаты возложен на налоговые органы с одновременным предоставлением им права применять санкции, установленные налоговым законодательством.

Штрафные санкции за несвоевременное  представление документов, необходимых  для исчисления и уплаты налогов, могут также не применяться при  задержке их представления на срок не более двух-трех дней по уважительным причинам (внезапная болезнь главного бухгалтера и его заместителя, отсутствие транспорта, погодные условия и т. п.). Решение о неприменении санкций  принимается руководителем налогового органа и оформляется документом (справкой, служебной запиской и  т. д.), в котором фиксируется причина  задержки /4.21/.

На должностные лица предприятия  за непредставление или несвоевременное  представление соответствующих  документов так же, как и в описанных  в предыдущих разделах случаях, может  быть наложен административный штраф  в тех же размерах. Однако в данном случае нужно иметь в виду, что  несвоевременное представление  не относится к длящимся правонарушениям  и административный штраф может  быть наложен не позднее двух месяцев  с момента несвоевременного представления  документов.

В заключение данного раздела  заметим, что понятие “представление документов в налоговые органы не означает их непосредственную передачу. Документы могут быть переданы и  почтовым отправлением. В таких случая датой представления считается  дата их отправления, а не дата получения  налоговым органом. Поэтому если по каким-либо причинам (например, по причине  прекращения работы налогового органа) документы вовремя не переданы, то у предприятия есть шанс до 24 часов  дня, когда истекает срок представления  документов, переслать их заказным почтовым отправлением с получением квитанции, удостоверяющей дату отправления.