Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций: действующий механизм и проблемы развития

При этом если организация  осуществляет операции по передаче имущества  в аренду (субаренду) на постоянной (систематической) основе, то доходы от таких операций учитываются как доходы от реализации, а если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы учитываются в составе внереализационных доходов.

В целях совмещения налогового и бухгалтерского учета  этот же критерий целесообразно использовать и в бухгалтерском учете. 
Поэтому, если организация предполагает осуществить более одной сделки (заключить два и более договора) по сдаче имущества в аренду в течение налогового периода, в приказе по учетной политике в целях налогообложения можно отразить следующее:

«Доходы от сдачи  имущества в аренду учитываются  как доходы от реализации».

В соответствующий  приказ по бухгалтерскому учету вносится запись:

«Доходы от сдачи  имущества в аренду учитываются  как доходы от обычных видов деятельности».

Если организация  предоставляет в пользование  права на результаты интеллектуальной деятельности, получает иные аналогичные доходы, то в приказы по учетной политике вносятся схожие положения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Согласно общероссийскому  классификатору видов экономической деятельности рассматриваемое предприятие классифицируется как «Управление эксплуатацией жилого фонда», эта группировка включает также:

- деятельность  по надзору за состоянием и  эксплуатацией жилого фонда

- деятельность  учреждений по сбору арендной платы за эксплуатацию жилого фонда

При формировании налоговой политики правительству  важно обеспечить сочетание интересов  налогоплательщиков и государства, стимулируя организации к ведению  активной предпринимательской деятельности в целях увеличения поступлений налогов в бюджет. Налоговые реформы, в том числе в сфере налогообложения прибыли организаций, способны либо создать условия для экономического роста, либо стать одним из факторов его замедления. Именно налог на прибыль является тем налогом, с помощью которого государство может активно воздействовать на экономическую деятельность организаций. Поэтому одним из основных направлений налоговой реформы в Российской Федерации стало реформирование налога на прибыль организаций. Однако в настоящее время регулирующая функция налога на прибыль организаций используется недостаточно для обеспечения высоких темпов экономического роста.[30]

Приоритетным  направлением на современном этапе  является определение наиболее рационального  соотношения фискальной и регулирующей функций налога на прибыль организаций, поскольку регулирующая функция данного налога напрямую связана с экономическим ростом, но реализуется значительно в меньшей степени, в отличие от фискальной. Влияние налога на прибыль на процессы регулирования деятельности организаций в экономике во многом зависит от его основных элементов - ставки, льгот, налоговой базы. Более полное использование таких элементов, как ставка и льготы, способно достаточно серьезно повлиять на налоговое регулирование в экономике, темп экономического роста, инвестиционную привлекательность для потенциальных инвесторов и увеличение ВВП.

В данной организации  наблюдается рост выручки и соответствно налога на прибыль.

Можно определить, что на сегодняшний день не решено еще много проблем, касающихся налогового учета. Существующие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, т.е. между правилами, которым следуют при составлении бухгалтерских проводок, и правилами исчисления налогооблагаемых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, создают ситуацию, когда отражаемые в бухгалтерской отчетности показатели и обязательства организаций по налоговым платежам совершенно не корреспондируют между собой.

ПБУ 18/02, утвержденным приказом от 19 ноября 2002 г. №114н (зарегистрировано Минюстом 31 декабря 2002 г.) (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н), Минфин доказывает, что налог на прибыль можно рассчитать, корректируя данные бухгалтерского учета. Получилась парадоксальная ситуация. Сначала законодатели придумали отдельный налоговый учет прибыли, а потом Минфин России предложил свой метод, ограничившись несколькими проводками, доводящими бухгалтерские цифры до налоговых.

Налоговая прибыль  отличается от бухгалтерской. Во-первых, потому, что некоторые расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, не учитываются частично или полностью при исчислении налога на прибыль. А во-вторых, доходы и расходы учитываются в бухгалтерском и налоговом учете в разное время. До введения ПБУ 18/02 различия в определении доходов и расходов при исчислении прибыли можно было не учитывать, а налог на прибыль начислялся всего одной проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 - начислен налог на прибыль (20% от налогооблагаемой прибыли).

Сейчас же налог  на прибыль надо рассчитывать по данным бухгалтерского учета. Теперь для выхода на налогооблагаемую прибыль потребуются дополнительные проводки. Сначала будет определяться налог на прибыль по данным бухгалтерского учета, так называемый условный расход по налогу на прибыль. Далее выполняются проводки, отражающие разницы между бухгалтерскими и налоговыми показателями. Затем в отчетность вносятся данные, показывающие, насколько бухгалтерский налог отличается от налога, который нужно уплатить в бюджет. И только после этого в бухучете появится налог, который надо заплатить и который намного проще рассчитать в декларации.[31]

Первое из направлений  совершенствования механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций,бесспорно, является тщательный пересмотр принципов  признания расходов для целей  налогообложения, ведь именно они в большинстве случаев образуют разницы (временные, постоянные).

Следующее направление  посвящено необходимости поставить  в разные налоговые условия тех, кто производит продукцию, и тех, кто занимается ее продажей и перепродажей, дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства. Данное предложение по дифференциации является основным по совершенствованию механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. «О налоге на прибыль» закон, принятый Верховным Советом Российской Федерации от  27 декабря 1991 г. N 2116-I 

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации  (Часть вторая): федеральный закон   РФ от 30.11.2012 №51-ФЗ // СПС Консультант  Плюс

3. Колчин С.П.  Налоги в Российской Федерации: ЮНИТИ, М., 2010.-254с.

4. Александров  И.М. Налоги и налогообложение.  М.,2008.С.89

5. Владимирова  М.П. Налоги и налогообложение:  учебное пособие. М.:КНОРУС, 2009.

6. «Об установлении  временного налога на прирост  прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором»  положение утверждено Советом Министров России от13 мая 1916 года

7. Вербов П.  Д., Безруких П. С., Катаев А.М.  Курс бухгалтерского учета. - М.: Финансы, 2011.

8. Анализ финансово  - хозяйственной деятельности предприятий  (объединений) / Под ред. В.А.Раевского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 415 с

9. Анализ финансово-экономической  деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П.Любушина - М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2009. - 471 с.

10 Налоговый  кодекс Российской Федерации  (Часть первая): федеральный закон   РФ от 30.11.2012 №51-ФЗ // СПС КонсультантПлюс

11. Андросов  А.М. Бухгалтерский учет и отчетность  в России. Практическое руководство  с документами и комментариями. - М.: Менатеп-Информ, 2010

12. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Современная постановка  бухгалтерского учета на предприятии //Бухгалтерский учет. - 2009 - №11 - 12 с.

13. Барышников  Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность  и налогообложение. Том 1. Издание  3-е.- М.: Информационно-издательский  дом "Филин", 2008. - 780с.

14. Барышников  Н.П. «В помощь бухгалтеру и  аудитору»/справочно-методическое пособие/ Авт. - сост.. Том 1,2 . Изд-е 3-е. - М.:Инфориационно-издательский дом "Филин", 2011. - 466с.

15. Волков Н.  Г. Учет основных средств // Бухгалтерский учёт. - 2011. -№16. - С.22.

16. Ивашевич  В.Б. Учетная политика предприятий: содержание и обоснование. //Бухгалтерский учет - 2009 - №2 - 52 с.

17. Демченков  В.С., Милета В.И. Системный анализ  деятельности предприятий. М.: Финансы и статистика. 2009. - 365с.

18. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина  Е.Н. Бухгалтерский учет. - 2-е изд., доп. - М.:Финансы и статистика, 2010. - 882с.

19. Большаков  С. В. Учетная политика и  финансы предприятия. //Финансы. - 2010 - №8. - С.11-15.

20. "Учет расчетов  по налогу на прибыль"  Положение  по бухгалтерскому учету ПБУ  18/02 утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н)

21. Зудилин А.П.  Анализ хозяйственной деятельности  предприятий развитых капиталистических стран. - 2-е изд., перераб. - Екатеринбург: Камен. пояс, 2008. - 224с.

22. Кирьянова  З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 215с.

23. Русакова  Е.А., Ибрагимов Н.А. Учет основных  средств. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 56с.

24. Тальмина  И.И. Финансовые рычаги повышения  фондоотдачи. - М.: "Финансы", 20011. - 164с

25. Тарасова  Н.В., Ларионова И.А., Алексахин А.В.  Организации и планирование производства. Методические указания. - М.: 2011. - 458с.

26. Грищенко  О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной  деятельности предприятия. - М., БЕК, 2010. - 456с.

27. Брызгалин А. В.  Принципы налогового права: теория  и практика // Законодательство и экономика. 2007. № 19-20.

28. Павлова Л. П. Проблемы  совершенствования налогообложения  в Российской Федерации // Финансы. 2008. № 1.

29. Пепеляев С. Г. К вопросу о налоговом законодательстве и налоговых отношениях // Налоговый вестник. 2010. № 5.

30. Широков Е. С. Исполнение  налогового законодательства: проблемы  прокурорского надзора // Законность. 2009. № 3.

31. Проскуров В. Г.  Виды ответственности за нарушение налогового законодательства // Предпринимательство. 2009. № 6.