Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций: действующий механизм и проблемы развития

Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском.[11]

Налоговая ставка 

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20 процентов, за исключением  случаев, предусмотренных НК РФ.

сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты  субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.[12]

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

• 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.
• 20% - со всех прочих доходов, кроме дивидендов и операций с долговыми обязательствами.

К налоговой  базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки:

• 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.
• 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;
• 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Сумма налога, исчисленная  по налоговым ставкам, отличным от 20% подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Налоговый период, отчетный период и срок уплаты налога

1. Налоговым периодом  по налогу признается календарный  год.

2. Отчетными периодами  по налогу признаются первый  квартал, полугодие и девять  месяцев календарного года.[13]

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.[14]

Порядок исчисления и  порядок уплаты налога

1. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ.

Авансовые платежи по итогам отчетного  периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые  платежи, подлежащие уплате в течение  отчетного периода, уплачиваются в  срок не позднее 28-го числа каждого  месяца этого отчетного периода.[15]

Налогоплательщики, исчисляющие  ежемесячные авансовые платежи  по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Налоговая декларация

1. Налогоплательщики  независимо от наличия у них  обязанности по уплате налога  и (или) авансовых платежей  по налогу, особенностей исчисления  и уплаты налога обязаны по  истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Налоговые агенты обязаны  по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они  производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке.

2. Налогоплательщики  по итогам отчетного периода  представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

3. Налогоплательщики  (налоговые агенты) представляют  налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

4. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.[16]

 Сроки уплаты  налога

Ежемесячные авансовые  платежи - не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Квартальные авансовые  платежи - не позднее 28-го числа со дня  окончания истекшего отчетного периода.

Если 28-е число  падает на выходной или праздничный  день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ этот срок (уплаты) переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

Уплата налога по итогам отчетного периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1. Характеристика деятельности муниципального унитарного предприятия г. Хабаровска «Управляющая организация по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирных домах»

 

Данное предприятие  является юридическим лицом, имеет  самостоятельный баланс, права открывать в установленном порядке расчетные и другие счета, в том числе валютные, в банках на территории Российской Федерации, имеет гербовую печать со своим наименование, штамп, бланки.

Предприятие является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности на закрепленное за ней имущество. [Согласно уставу - приложенияе1]

Предприятие создано  с целью выполнения функций управления общим имуществом по всему комплексу  работ, связанных  с использованием, содержанием и ремонтом муниципальных общежитий, поддержания их эксплуатационных качеств, а также благоустройства дворовых территорий для обеспечения удобства и комфортности проживания нанимателей, арендаторов и собственников жилых и нежилых помещений предоставления им жилищно-коммунальных услуг требуемого качества.

Виды деятельности предприятия:

1. выполнение функций заказчика по содержанию и ремонту муниципальных общежитий и подготовке их сезонной эксплуатации, капитальному ремонту, модернизации и реконструкции общежитий, благоустройству придомовых территорий, предоставлению жилищно-коммунальных услуг пользователям жилых и нежилых помещений;
2. участие в конкурсе на управление муниципальными общежитиями;
3. осуществление подготовки и передачи документов в органы суда и прокураторы для привлечения к ответственности лиц, нарушающих жилищное законодательство;
4. ведение учета использования иных помещений в муниципальных общежитиях (заселение и освобождение).
5. Выполнение государственных мероприятий по выборам в органы власти и управления по учету граждан, проживающих на подведомственной территории в соответствие с действующим законодательством.

Финансовая  деятельность предприятия направлена на получение прибыли для производственного и социального развития жилищно-коммунального хозяйства. Повышения устойчивости функционирования систем жизнеобеспечения города и качества обслуживания населения.

 

2.2. Учетная политика для целей налогообложения муниципального унитарного предприятия г. Хабаровска «Управляющая организация по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирных домах»»

 

Учетные политики для целей налогового учета [приложение Б] и бухгалтерского учета [приложение А]  закреплены приказами предприятия и утверждены директором.

Согласно учетной  политике для целей налогового учета  налоговый учет на предприятии осуществляется в целях формирования полной и  достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налогов. Налоговый учет, как и бухгалтерский, ведется структурным подразделением предприятия – бухгалтерией, на основании первичных документов, применяемых для целей бухгалтерского учета в регистрах, разработанных  программой: «1С: Бухгалтерия», осуществляется по методу начисления, то есть признание доходов и осуществление расходов признается по методу начисления.

Первоначальная  стоимость нематериальных активов  в налоговом учете формируется  в сумме расходов на их приобретение на основании данных регистров бухгалтерского учета, в бухгалтерском учете по фактическим затратам, связанным с их приобретением и созданием.

И в налоговом, и бухгалтерском учете, начисление амортизации по нематериальным активам производится линейным методом, в налоговом учете – по сроку полезного использования объекта, в бухгалтерском – исходя из первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных с учетом срока их полезного использования.

Первоначальная  стоимость основных средств формируется из фактических затрат на приобретение (сооружение, изготовление), включая доставку, погрузку, разгрузку, расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать, комиссионные вознаграждения посредникам, консультационные услуги, связанные с приобретением (в налоговом учете); включает в себя все фактические затраты по их приобретению, расходы по доставке и установке, информационные, консультационные и посреднические услуги, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи – в бухгалтерском.

В налоговом  учете амортизация основных средств  начисляется линейным способом отдельно по каждому объекту основных средств.

Расходы, которые  не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле дохода от конкретного вида деятельности в суммарном объеме.

Расходы, принимаемые  для целей налогообложения принимаются  в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты и определяются с учетом положений статьи 318 НК РФ.

Представительские расходы  признаются в пределах норм, утвержденных пунктом 4 статьи 264 НК РФ.

Затраты, произведенные  в отчетном периоде, не относящиеся к следующим отчетным периодам и отраженные в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» учитываются в составе расходов единовременно в полном объеме, в бухгалтерском учете затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются на вышеуказанном счете и списываются равномерно в течение периода, к которому относятся. Списание затрат, накапливаемых на этом счете, осуществляется раздельно по каждому виду затрат. [17]

Перечень прямых расходов в бухгалтерском учете  аналогичен перечню прямых расходов для целей налогообложения.

На предприятии  применяется положение про бухгалтерскому учету № 1/8/02 «Учет расходов по налогу на прибыль организаций»

Информация  о постоянных и временных разницах, постоянных налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и  отложенных налоговых обязательствах формируется ежеквартально.

Прибыль используется на предприятии согласно смете распределения  прибыли, утвержденной директором.

Часть прибыли  направляется в бюджет города в соответствие с нормативами, утвержденными решением Хабаровской городской Думы.

Счета-фактуры  формируются, регистрируются и сохраняются  в электронном виде, с учетом большого объема выпущенных счетов-фактур.

Расходы на социальную поддержку коллектива и непроизводственные цели учитываются на счете 91-2 «Внереализационные расходы»

 

2.3. Практика формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций на примере муниципального унитарного предприятия «Управляющая организация по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирных домах»

 

Согласно статье 274 НК РФ  налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли.

Доходы и  расходы налогоплательщика учитываются  в денежной форме. При определении  налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. [18]