1
января 2010 года этот порядок упростился.
Федеральным законом от 28.11.09 №282-ФЗ
установлена единая дата уплаты
налога – не позднее 25-го
числа месяца, следующего за отчетным
месяцем.
Сроки
и порядок уплаты акциза при ввозе
подакцизных товаров на таможенную
территорию РФ устанавливаются ТК РФ.
3.3.
Налог на прибыль
организаций.
Налог
на прибыль организаций- форма изъятия
в бюджет части при были (организаций
или хозяйствующих субъектов), где
прибыль определяется в виде разницы
между всеми доходами и расходами,
учитываемыми для целей налогообложения
прибыли.
Налог
на прибыль относится к федеральным
налогам, а также к группе прямых
налогов. Данный налог введен в 2002 году.
Выполняет регулирующую и фискальную
функции.
Порядок
налогообложения налогом на прибыль
регламентируется гл.25 НК РФ (с изменениями
и дополнениями), а также иными
нормативно- правовыми актами.
Налогоплательщики.
В
соответствии со ст.246 НК РФ налогоплательщиками
данного налога признаются:
- российские организации;
-иностранные
организации, осуществляющие свою
деятельность в РФ через постоянные
представительства и (или) получающие
доходы от источников в РФ.
Объектом
налогообложения по налогу признается
прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается:
1)
для российских организаций -
полученные доходы, уменьшенные
на величину произведенных расходов,
которые определяются в соответствии
с настоящей главой;
2)
для иностранных организаций,
осуществляющих деятельность в
РФ через постоянные представительства,
- полученные через эти постоянные
представительства доходы, уменьшенные
на величину произведенных этими
постоянными представительствами
расходов;
3) для
иных иностранных организаций
- доходы, полученные от источников
в РФ.
В
общем виде прибыль
представляет собой
разницу между
доходами и расходами.
Порядок
исчисления налога на
прибыль.
Налог
определяется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой
базы (разница между доходами и
расходами).
Налог
на прибыль = (Доход - Расход) х Налоговая
ставка
Порядок
определения доходов.
В
соответствии со ст.248 НК РФ к доходам
(под которыми в общем виде понимается
выручка налогоплательщика без
учета понесенных им расходов) относятся:
1)
доходы от реализации товаров
(работ, услуг) и имущественных
прав (доходы от реализации).
2)
внереализационные доходы.
В
соответствии со ст.249 НК РФ под доходом
от реализации признаются выручка от
реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и
ранее приобретенных, выручка от
реализации имущественных прав –
см. Схему.
Определение
дохода от реализации.
Доход
от реализации = «Выручка от реализации
+ «Выручка от
товаров
(работ, услуг) реализации
как собственного
имущественных
производства,
так и ранее прав»
приобретенных»
Выручка
от реализации определяется исходя из
всех поступлений, связанных с расчетами
за реализованные товары (работы, услуги)
или имущественные права, выраженные
в денежной и (или) натуральной формах
Согласно
ст. 250 НК РФ внереализационными доходами
признаются все остальные доходы.
К ним, в частности, относятся
доходы:
-
от долевого участия в других
организациях;
-
в виде положительной (отрицательной)
курсовой разницы, образующейся
вследствие отклонения курса
продажи (покупки) иностранной
валюты от официального курса,
установленного ЦБ РФ на дату
перехода права собственности
на иностранную валюту;
-в
виде процентов, полученных по
договорам займа, кредита, банковского
счета, банковского вклада, а также
по ценным бумагам и другим
долговым обязательствам;
-
в виде дохода прошлых лет,
выявленного в отчетном (налоговом)
периоде
-
и другие.
При
определении доходов из них исключаются
суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком
покупателю (приобретателю) товаров (работ,
услуг, имущественных прав).
Доходы
определяются на основании первичных
документов и документов, подтверждающих
полученные налогоплательщиком доходы,
и документов налогового учета.
Перечень
доходов, не учитываемых
при определении
налоговой базы, сформулирован
в ст.251 НК РФ.
К
ним относятся следующие доходы
(всего 32 вида):
-
в виде имущества, имущественных
прав, работ или услуг, которые
получены от других лиц в
порядке предварительной оплаты
товаров (работ, услуг) налогоплательщиками,
определяющими доходы и расходы
по методу начисления;
-
в виде имущества, имущественных
прав, которые получены в форме
залога или задатка в качестве
обеспечения обязательств;
-
в виде имущества, имущественных
прав или неимущественных прав,
имеющих денежную оценку, которые
получены в виде взносов (вкладов)
в уставный (складочный) капитал
(фонд) организации (включая доход
в виде превышения цены размещения
акций (долей) над их номинальной
стоимостью (первоначальным размером);
-
в виде имущества, имущественных
прав, которые получены в пределах
вклада (взноса) участником хозяйственного
общества или товарищества (его
правопреемником или наследником)
при выходе (выбытии) из хозяйственного
общества или товарищества либо
при распределении имущества
ликвидируемого хозяйственного
общества или товарищества между
его участниками;
-
в виде имущества, имущественных
прав и (или) неимущественных
прав, имеющих денежную оценку, которые
получены в пределах вклада
участником договора простого
товарищества (договора о совместной
деятельности) или его правопреемником
в случае выделения его доли
из имущества, находящегося в
общей собственности участников
договора, или раздела такого
имущества;
-в виде
средств и иного имущества,
которые получены в виде безвозмездной
помощи (содействия)
- и другие.
Доходы
определяются на основании первичных
документов и документов налогового
учета. Налоговой базой в соответствии
со ст.274 НК РФ признается денежное выражение
прибыли, при этом доходы и расходы
налогоплательщика должны учитываться
в денежной форме.
Порядок
определения расходов.
Расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под
обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной
форме.
Под
документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии
с законодательством РФ, либо документами,
оформленными в соответствии с обычаями
делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были
произведены соответствующие расходы,
и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом
о командировке, проездными документами,
отчетом о выполненной работе
в соответствии с договором).
Расходы
в зависимости от их характера, а
также условий осуществления
и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются:
1) на
расходы, связанные с производством
и реализацией
В
соответствии с п.1 ст.253 НК РФ, а также
п.1 ст. 265 НК РФ расходы,
связанные с производством
и реализацией, а также
внереализационные
расходы, включают в себя следующие
виды расходов - Таблица 3.
Таблица
3. Классификация расходов
Виды
расходов |
Классификация
расходов |
по
целевому характеру |
по экономи-ческому
содержанию |
| Расходы,
связан-ные с производством и
реализа-цией |
1) расходы, связанные
с изготовлением (производством),
хранением и доставкой товаров,
выполнением работ, оказанием
услуг, приобретением и (или)
реализацией товаров (работ, услуг,
имущественных прав);
2) расходы
на содержание и эксплуатацию,
ремонт и техническое обслуживание
основных средств и иного имущества,
а также на поддержание их
в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы
на освоение природных ресурсов;
4) расходы
на научные исследования и
опытно-конструкторские разработки;
5) расходы
на обязательное и добровольное
страхование;
6) прочие
расходы, связанные с производством
и (или) реализацией.
|
1)материаль-ные
расходы;
2)расходы
на оплату труда;
3)суммы
начисленной амортизации;
4)прочие
расходы.
|
| Внереа-лизаци-онные
расходы |
1) расходы на
содержание переданного по договору
аренды (лизинга) имущества (включая
амортизацию по этому имуществу).
2)
расходы в виде процентов по
долговым обязательствам любого
вида, в том числе процентов,
начисленных по ценным бумагам
и иным обязательствам, выпущенным
(эмитированным) налогоплательщиком;
3) расходы
на организацию выпуска собственных
ценных бумаг; |
|
| |
4)
расходы, связанные с обслуживанием
приобретенных налогоплательщиком
ценных бумаг;
5) расходы
в виде отрицательной курсовой
разницы, возникающей от переоценки
имущества в виде валютных
ценностей;
6)
расходы в виде отрицательной
(положительной) разницы, образующейся
вследствие отклонения курса
продажи (покупки) иностранной
валюты от официального курса ЦБ РФ,
установленного на дату перехода права
собственности на иностранную валюту;
7)
расходы налогоплательщика, применяющего
метод начисления, на формирование
резервов по сомнительным долгам
8)
расходы на ликвидацию выводимых
из эксплуатации основных средств,
включая суммы недоначисленной
в соответствии с установленным
сроком полезного использования
амортизации, а также расходы
на ликвидацию объектов незавершенного
строительства и иного имущества,
монтаж которого не завершен (расходы
на демонтаж, разборку, вывоз разобранного
имущества), охрану недр и другие
аналогичные работы;
9)
расходы, связанные с консервацией
и расконсервацией производственных
мощностей и объектов, в том
числе затраты на содержание
законсервированных производственных
мощностей и объектов;
10)
судебные расходы и арбитражные
сборы;
11)затраты
на аннулированные производственные
заказы, а также затраты на
производство, не давшее продукции.
12)
расходы по операциям с тарой,
13)
расходы в виде признанных
должником или подлежащих уплате
должником на основании решения
суда, вступившего в законную
силу, штрафов, пеней и (или)
иных санкций за нарушение
договорных или долговых обязательств,
а также расходы на возмещение
причиненного ущерба;
14)
расходы в виде сумм налогов,
относящихся к поставленным материально-производственным
запасам, работам, услугам, если
кредиторская задолженность (обязательства
перед кредиторами) по такой
поставке списана в отчетном
периоде в
15)
расходы на услуги банков, в
том числе связанные с установкой
и эксплуатацией электронных систем документооборота
между банком и клиентами, в том числе
систем "клиент-банк";
16)
расходы на проведение собраний
акционеров (участников, пайщиков), в
частности расходы, связанные
с арендой помещений, подготовкой
и рассылкой необходимой для
проведения собраний информации,
и иные расходы, непосредственно
связанные с проведением собрания;
17)
в виде не подлежащих компенсации
из бюджета расходов на проведение
работ по мобилизационной подготовке,
включая затраты на содержание
мощностей и объектов, загруженных
(используемых) частично, но необходимых
для выполнения мобилизационного
плана;
18)
расходы по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок
19)
расходы в виде отчислений
организаций, входящих в структуру
РОСТО, для аккумулирования и
перераспределения средств организациям,
входящим в структуру РОСТО,
в целях обеспечения подготовки
в соответствии с законодательством
РФ граждан по военно-учетным
специальностям, военно-патриотического
воспитания молодежи, развития авиационных,
технических и военно-прикладных
видов спорта.
|
|
|
*
составлено на основе ст. 253 и
265 НК РФ
В
соответствии со ст.254 НК РФ к
материальным расходам относятся
следующие затраты: на приобретение сырья
и (или) материалов, используемых в производстве
товаров; на приобретение материалов на
производственные и хозяйственные нужды;
на приобретение комплектующих изделий,
подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов,
подвергающихся дополнительной обработке
у налогоплательщика и пр..
Согласно
ст. 255 НК РФ к расходам
на оплату труда относятся, в частности:
-суммы,
начисленные по тарифным ставкам,
должностным окладам, сдельным
расценкам или в процентах
от выручки в соответствии
с принятыми у налогоплательщика
формами и системами оплаты
труда;
-начисления
стимулирующего характера, в том
числе премии за производственные
результаты, надбавки к тарифным
ставкам и окладам за профессиональное
мастерство, высокие достижения
в труде и иные подобные
показатели;
-
стоимость бесплатно предоставляемых
работникам в соответствии с
законодательством РФ коммунальных
услуг, питания и продуктов,
-
расходы на приобретение (изготовление)
выдаваемых в соответствии с
законодательством РФ работникам
бесплатно либо продаваемых работникам
по пониженным ценам форменной
одежды и обмундирования
-
денежные компенсации за неиспользованный
отпуск
-
прочие
Суммы
начисленной амортизации. В соответствии
со ст.256 НК РФ амортизируемым
имуществом признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности,
которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности (если иное не предусмотрено
настоящей главой), используются им для
извлечения дохода, и стоимость которых
погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 10 000 рублей. Амортизируемое имущество
делится на 10 амортизационных групп, для
каждой из которых установлен свой срок
полезного использования. Исходя из этого
срока, можно рассчитать норму амортизации
и сумму амортизационных отчислений, включаемых
в расходы каждого конкретного налогового
периода по налогу на прибыль.