Федеральные налоги

Тема 3. Федеральные налоги. 

3.1. Налог на добавленную стоимость.

3.2.Акцизы.

3.3. Налог на прибыль организаций.

3.4. Налог на доходы физических  лиц.

3.5. Другие виды федеральных налогов. 

3.1. Налог на добавленную  стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС)- форма  изъятия в бюджет части добавленной  стоимости, где добавленная стоимость  определяется в виде разницы между  стоимостью реализованных товаров (работ и услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы¹.

В соответствии со ст.13 НК РФ НДС относится  к федеральным налогам. Кроме  того, НДС относится к косвенным  налогам, так как конечным его  плательщиком является потребитель  товаров (работ, услуг), влияет на процесс  ценообразования и структуру  потребления.

Порядок налогообложения НДС регламентируется гл.21 НК РФ и иными нормативными правовыми  актами.

В соответствии со ст.143 НК РФ к налогоплательщикам относятся:

-организации;

-индивидуальные  предприниматели;

-лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РФ.

Освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика организации и индивидуальные предприниматели, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн.руб.. Исключением из этого правила являются организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Освобождение также не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ. Освобождение производится в течение 12 последовательных календарных месяцев с момента его получения. Затем оно вновь может быть продлено. Если в течение данного периода сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила 1 млн.руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

      Порядок исчисления НДС. 

      НДС= «Налоговая база» х «Налоговая ставка» - «Налоговые вычеты» 

Объект  обложения и налоговая  база.

      В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ выделено четыре объекта обложения НДС, налоговая база по которым определяется самостоятельно:

1) по реализации товаров (работ,  услуг) на территории РФ - как  стоимость этих товаров (работ,  услуг), исчисленная исходя из  цен, указанных сторонами при  сделке (рыночных цен), с учетом  акциза (для подакцизных товаров)  и без включения в них НДС  (п.1 ст.154 и ст.40 НК РФ);

      2) по передаче на территории  РФ товаров (выполнение работ,  оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не  принимаются к вычету (в том  числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога  на прибыль организаций – как  стоимость этих товаров (работ,  услуг), исчисленная исходя из  цен реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), действовавших  в предыдущем налоговом периоде,  а при их отсутствии – исходя  из рыночных цен с учетом  акцизов (для подакцизных товаров)  и без включения в них НДС  (п.1.ст.159 НК РФ);

      3) по выполнению строительно-монтажных  работ для собственного потребления-как  стоимость выполненных работ,  исчисленная исходя из всех  фактических расходов налогоплательщика  на их выполнение (п.2.ст.159 НК РФ);

      4) по ввозу товаров на таможенную  территорию РФ- как сумма таможенной  стоимости, ввозной таможенной  пошлины и акцизов (по подакцизным  товарам) (п.1.ст.160 НК РФ).

Кроме этого на основании ст.162 НК РФ включению  в налогооблагаемую базу НДС подлежат следующие суммы:

    1) авансовые или иные платежи,  полученные в счет предстоящих  поставок товаров, выполнения  работ или оказания услуг.

    2) полученные за реализованные  товары (работы, услуги) в виде финансовой  помощи, на пополнение фондов  специального назначения, в счет  увеличения доходов либо иначе  связанные с оплатой реализованных  товаров (работ, услуг);

    3) полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты  за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента  по товарному кредиту в части,  превышающей размер процента, рассчитанного  в соответствии со ставками  рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими  в периодах, за которые производится  расчет процента;

4) полученные  страховые выплаты по договорам  страхования риска неисполнения  договорных обязательств контрагентом  страхователя-кредитора, если страхуемые  договорные обязательства предусматривают  поставку страхователем товаров  (работ, услуг).

      Данные  суммы включаются в базу обложения  только в том случае, если товарные операции, к которым эти суммы  относятся, подлежат обложению НДС.

      Налоговые льготы.

      1. Не являются объектом налогообложения,  т.к. не признаются реализацией  товаров (работ, услуг), операции, перечисленные в п.3. ст.39 НК РФ.

      Этот  перечень дополняется ст. 146 (подп.2-5 п.2) НК РФ. К ним, например, относится  безвозмездная передача жилых домов, детских садов и других объектов социально-культурного и коммунального  назначения органами государственной  власти и местного самоуправления. Не возникает объекта обложения  НДС в случае выполнения работ (оказания услуг) органами, входящими в систему  органов государственной власти и местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере  и т.д.

      2. Кроме отмеченных выше, ст.149 НК  РФ выделяется большой перечень  операций, которые не подлежат  обложению НДС. К числу таких  операций, перечисленных в п.2. ст.149 НК РФ относится реализация (а  также передача, выполнение, оказание  для собственных нужд):

      а) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, установленному Правительством РФ;

      б) различного рода работ и услуг:

      -медицинских  услуг, оказываемых медицинскими  организациями и (или) учреждениями, в т.ч. врачами, занимающимися  частной медицинской практикой,  за исключением косметических,  ветеринарных и санитарно- эпидемиологических  услуг;

      -услуг  по уходу за больными, инвалидами  и престарелыми, предоставляемых  государственными и муниципальными  учреждениями социальной защиты  лицам, необходимость ухода за  которыми подтверждена соответствующими  заключениями органов здравоохранения  и органов социальной защиты  населения;

      -услуг  по содержанию детей в дошкольных  учреждениях, проведению занятий  с несовершеннолетними детьми  в кружках, секциях (включая  спортивные) и студиях;

      -продуктов  питания, непосредственно произведенных  студенческими и школьными столовыми,  столовыми других учебных заведений,  столовыми медицинских организаций,  детских дошкольных учреждений  и реализуемых ими в указанных  учреждениях, а также продуктов  питания, непосредственно произведенных  организациями общественного питания  и реализуемых ими указанным  столовым или указанным учреждениям.

      -услуг  по сохранению, комплектованию и  использованию архивов, оказываемых  архивными учреждениями и организациями;

      - услуг по перевозке пассажиров: услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых

      -иных  товаров, работ и услуг.

      3. В соответствии с п.3 ст.149 НК  РФ также не подлежат налогообложению следующие операции:

    - осуществление банками банковских  операций (за исключением инкассации);

    -операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими  информационное и технологическое  взаимодействие между участниками  расчетов, включая оказание услуг  по сбору, обработке и рассылке  участникам расчетов информации  по операциям с банковскими  картами;

    -реализация  изделий народных художественных  промыслов признанного художественного  достоинства (за исключением подакцизных  товаров), образцы которых зарегистрированы  в порядке, установленном Правительством  РФ;

    -оказание  услуг по страхованию, сострахованию  и перестрахованию страховыми  организациями, а также оказание  услуг по негосударственному  пенсионному обеспечению негосударственными  пенсионными фондами.

    -организация  тотализаторов и других основанных  на риске игр (в том числе  с использованием игровых автоматов)  организациями или индивидуальными  предпринимателями игорного бизнеса;

    -оказание  услуг адвокатами, а также оказание  услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими  бюро, адвокатскими палатами субъектов  РФ или Федеральной палатой  адвокатов своим членам в связи  с осуществлением ими профессиональной  деятельности;

    -операции  по предоставлению займов в  денежной форме, а также оказание  финансовых услуг по предоставлению  займов в денежной форме;

      - прочие операции.

      4.При  ввозе товаров на таможенную  территорию РФ ст.150 НК РФ установлен  перечень товаров, которые подлежат  освобождению от НДС.

Налоговый период.

В соответствии со ст.163 НК РФ налоговый  период для налогоплательщиков НДС  устанавливается как квартал. Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны предоставить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую  декларацию в срок не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом (месяцем или кварталом).

Для отнесения той или иной операции, подлежащей обложению НДС, к конкретному  налоговому периоду необходимо установить момент определения налоговой базы. Согласно ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

    1) день отгрузки (передачи) товаров  (работ, услуг), имущественных прав;

    2) день оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания  услуг), передачи имущественных прав.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности  приравнивается к его отгрузке.

Налоговые ставки.

В соответствии со ст.164 НК РФ действует  следующая система налоговых ставок при исчислении НДС:

-10% при реализации (ввозе): отдельных продовольственных товаров; отдельных товаров для детей; периодических печатных изданий и книжной продукции (за исключением периодических печатных изданий и книжной продукции рекламного или эротического характера); отдельных и медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Коды  видов продукции, облагаемых НДС  по налоговой ставке 10%, в соответствии с ОКП, а также ТН ВЭД определяются Правительством РФ.

-0% при реализации:

товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ; работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита; товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненных к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей и др.