Значение и содержание пояснительной записки

   Также  указывается наименование организации  ( полное или сокращенное), её организационно-правовая  форма , сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала. Приводятся сведения об аудиторе, оценщике, товарном знаке или знаке обслуживания, телефоны и т.п.

2. Учетная политика.

   Бухгалтерская  отчетность считается достоверной  и полной только в случае  её формирования из правил, которые  установлены российским ПБУ.

   Поэтому  в пояснениях к Бухгалтерскому  балансу и Отчету о прибылях  и убытках должно быть на  это указано(пункт 25 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации») . Если допущены отступления от общих правил, то организация обязана раскрыть в пояснительной записке все случаи таких отступлений с указанием их причин. Кроме того нужно привести количественную оценку изменений в отчетности, произошедших по этой причине (п.4 ст.13 Закона о бухгалтерском учете,  подп. 25 и 37 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

   В данном разделе также описываются: допущения применяемые организацией, основные положения применяемой учетной политике, относящиеся к представленным в отчетности показателям, изменение учетной политики, которые организация допустила в период, за который представляются отчетные данные, планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики. Для понимания того, какие именно существенные аспекты необходимо отразить в составе информации об учетной политике организации, необходимо обратиться к каждому из 21 ПБУ. В разделе «раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» следует вычленить требования, относящиеся к учетной политике.

3. Сведения об отчетности.

   Факты  о несопоставимости данных бухгалтерской  отчетности за период, предшествующий  отчетному, с данными за отчетный  период, о корректировках остатков  и их причинах следует представить  согласно положению по бухгалтерскому  учету 4/99. Кроме того в пояснительной  записке необходимо отразить  информацию о существенных изменениях  в принятом содержании и форме  бухгалтерского баланса, отчета  о прибылях и убытках и пояснений  к ним вместе с указанием  причин, которые вызвали эти изменения.

4. Расшифровка отдельных показателей отчетности.

   Должна  быть раскрыта следующая информация.

   По основным средствам (п.32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:

1. О способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;
2. Об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
3. О принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
4. О способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств.

   Могут  быть приведены сведения о  доле их активной части, коэффициенте  износа, обновления, выбытия. 

   По материально-  производственным запасам ( п.27 ПБУ5/01 «Учет материально- производственных запасов»):

1. О способах оценки запасов по их группам (видам);
2. О последствиях изменений способов оценки запасов;
3. О стоимости запасов, переданных под залог;
4. О величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

   По финансовым  вложениям ( п.42 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»):

   В бухгалтерской  отчетности- пояснительной записке- подлежит раскрытию с учетом требования существенности информации:

1. О способах их оценки при их выбытии по группам ( видам);
2. Последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
3. Стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
4. Стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложения, переданных другим организациям или лицам ( кроме продажи);
5. Данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величине резерва признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
6. По долговым ценным бумагам и предоставленным займам- данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования ( раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

   По активам  и обязательствам , выраженным в иностранной валюте:

1. Величина курсовых разниц , отнесенных на финансовые результаты;
2. Величина курсовых разниц, учтенных иным образом;
3. Официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

 

5. Сведения  об  аффилированных лицах.

   После  вступления в силу ПБУ 11/2008 ( Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ11/2008 утверждено Приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. №48н.) правила раскрытия в отчетности информации об аффилированных лицах изменились. Новшевства, которые внесло это ПБУ, следующие:

Давать информацию о связанных сторонах теперь обязаны  не только акционерные общества, но и все другие организации, занимающиеся коммерческой деятельностью. По каждой связанной стороне необходимо при  составлении отчетности показывать следующую информацию по каждой связанной  стороне:

1. Характер отношений с такими лицами;
2. Виды операций;
3. Объем операций каждого вида ( в абсолютном или относительном отношении);
4. Стоимостные показатели по незавершенным операциям на конец отчетного периода;
5. Условия и сроки проведения (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;
6. Величину образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
7. Величину списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, взыскать которые нереально, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

   Также  описанию подлежат отношения  между физическими или  юридическими  лицами в случае их контроля  со стороны одного и того  же физического или юридического  лица (непосредственно или косвенно  через третьи юридические лица) в независимости от того , имели ли место операции между ними в отчетном периоде.

   Еще одно  новшество- порядок раскрытия  информации о размерах вознаграждений, которые выплачиваются организацией  основному управленческому персоналу.  Согласно новым нормам в пояснительной  записке бухгалтерам необходимо  раскрыть сведения о следующих  видах вознаграждений (п. 12 ПБУ 11/2008) :

1. Краткосрочных- суммах, которые подлежат выплате за время отчетного периода и двенадцать месяцев после отчетной даты ( ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, зарплата за отчетный период, начисленные на нее налоги и другие обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, оплаты организацией медицинского обслуживания и лечения, коммунальных услуг и тому подобные платежи в пользу основного управленческого персонала);
2. Долгосрочных- суммах, подлежащих выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты. В эту группу входят, в частности, вознаграждения и выплаты по окончании трудовой деятельности и другие платежи , которые обеспечивают выплаты пенсий и другие социальные гарантии по основному управленческому персоналу по окончании трудовой деятельности, а также опционы эмитента, паи, акции, доли участия в уставном капитале и выплаты на их основе.

3.6.События  после отчетной даты

   Данные  о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления  годовой отчетности, но до ее  представления и существенно  влияющих на оценку имущественного  и финансового положения организации  ( события после отчетной даты), должны найти отражение в этом разделе пояснительной записки.

   Информация, раскрываемая в этом разделе,  включает краткое описание события  и его оценку. Если же оценить  событие невозможно, то в пояснительной  записке необходимо объяснить почему нельзя это сделать.

   К событиям  после отчетной даты относятся  (п.5 ПБУ 7/98 «События после отчетной  даты»):

   События,  подтверждающие существующие на  отчетную дату хозяйственные  условия, в которых организация  вела свою деятельность;

События, свидетельствующие  о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

   События,  относящиеся к 1-й группе, фактически  произошли в отчетном году, но  из-за отсутствия или недостаточности  информации либо допущенных ошибок  не были оценены правильно  либо вообще не были учтены.к ним относятся объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

   Во 2-ю  группу включаются события, которые  реально имели место после  отчетной даты, но влияют на  финансово-экономические показатели  столь сильно, что игнорирование  денежной оценки последствий  этих событий может привести  к ложным выводам о финансовом  состоянии и потенциале организации.

   Это может  быть принятие решений о реорганизации,  реконструкции, эмиссии акций  и иных ценных бумаг; крупные  сделки связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожено значительная часть имущества, и другое.

   События  после отчетной даты нужно  разделять на те, которые влияют  на финансовый результат отчетного  года, и те, которые на него  не влияют.

   События  после отчетной даты, влияющие  на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Сделать это нужно до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

   Если  событие произошло позднее отчетной  даты, то его включение в отчетный  период будет противоречить принципу  временной определенности, поэтому  такое событие учитывается внесистемно, то есть без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку.

3.7.Условные факты хозяйственной деятельности.

   К условным  фактам относится ( п.3 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»):

   Незавершенные  на отчетную дату судебные  разбирательства, в которых организация  выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут  быть приняты лишь в последующие  отчетные периоды;

   Неразрешенные  на отчетную дату разногласия  с налоговыми органами по поводу  уплаты платежей в бюджет;

   Выданные  до отчетной даты гарантии, поручительства  и другие виды обеспечения  обязательств в пользу третьих  лиц, сроки исполнения по которым  не наступили;

   Учтенные (дисконтированные) до отчетной даты  векселя, срок платежа по которым  не наступил до отчетной даты; другие аналогичные факты.

   Информация об условных фактах и образованных резервах может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами.

   Условные  обязательства по способу отражения  в бухгалтерской отчетности делятся  на две группы:

1. Условные обязательства, существующие на отчетную дату;
2. Возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем.

   Возможные  обязательства, так же как условные  актива, лишь раскрываются а пояснительной записке к годовому отчету и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

   Условные  обязательства, существующие на  отчетную дату, отражаются на  счетах бухгалтерского учета  путем создания и использования  резервов на погашение условных  обязательств.

   По каждому  условному обязательству раскрывается: краткое описание обязательства  и ожидаемый срок его исполнения; краткая характеристика неопределенностей,  существующих в отношении срока  исполнения и величины обязательства.