Значение и содержание пояснительной записки

ВВЕДЕНИЕ. 

 Любое предприятие  в конце отчетного периода  составляет бухгалтерскую отчетность, которая отражает имущественное  положение организации, а так  же финансовые результаты её  деятельности за отчетный период. Пояснительная записка является  важной частью бухгалтерской  отчетности. Она входит  в состав пояснений в бухгалтерской отчетности на ряду с приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

  Актуальность  данной темы бесспорна, поскольку  бухгалтерская отчетность выполняет  важную роль в системе экономической  информации. От достоверности этой  информации зависит, какие выводы  сделают заинтересованные пользователи  бухгалтерской отчетности предприятия.  О её качестве не в последнюю  очередь можно судить по пояснительной  записке. 

   Как правило,  пояснительная записка составляется  к годовому отчету. Но в случае  необходимости раскрытия дополнительной  информации для внутренних или  внешних пользователей можно  составлять пояснительную записку  и к промежуточной отчетности. В пояснительной записке отражаются  те условные факты, которые  являются существенными и имеют  место и дату подписания годового  отчета.

   Целью  написания данной курсовой работы  является подробное изучение  теоретических и методологических  основ составления пояснительной  записки к бухгалтерской отчетности.

   Для достижения  данной цели были поставлены  следующие задачи:

1. Изучение нормативных документов, учебной и научной литературы, а так же специальных статей по данной теме;
2. Выявление назначения и состава пояснительной записки, её структуры;
3. Определение общих требований к раскрытию бухгалтерской информации в пояснительной записке;
4. Изучение особенностей техники составления пояснительной записки, содержание её разделов;
5. Анализ, обобщение и систематизация теоретических основ по выбранной теме.

 
 

1. НАЗНАЧЕНИЕ  И СОСТАВ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ  К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

Пояснительная записка является элементом бухгалтерской  отчетности, обязательное включение  которой в состав годовой отчетности установлено п.2 ст.13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ. В тоже время законодательством  оговорены случаи, когда организации  вправе не представлять пояснительную  записку и отдельные вспомогательные  формы. Исключение составляют:

1. Бюджетные организации;
2. Общественные организации, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации, кроме выбывшего имущества;
3. Субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку( право не включать записку в состав отчетности в этом случае закреплено за малыми предприятиями в Указаниях об объёме форм бухгалтерской отчетности);
4. Организации, применяющие УСН (по этой причине, что они освобождены от ведения бухгалтерского учета).

   Пояснительная  записка-это важнейшая часть бухгалтерской  отчетности, содержащая сведения  о деятельности организации за  отчетный период, которые не получили  раскрытия в формах отчетности. Само название «пояснительная  записка» говорит о том, что  этот документ наряду с формами  №3-6 приложений к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках служит для пояснений  к основным формам ( №1 и 2) бухгалтерской отчетности. Об этом сказано в п.5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций».

   Пояснительная  записка предназначена для того, чтобы обеспечить пользователей  дополнительными данными, которые  нецелесообразно включать в основные  формы отчетности, но без которых  они не смогут реально оценить  финансовое положение компании, финансовые результаты её деятельности  за отчетный период и изменения  в её финансовом положении.

   Пояснительная  записка должна выполнять следующие  основные задачи:

1. Обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;
2. Раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;
3. Предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;
4. Предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

   Назначение  пояснительной записки тесным  образом связано с составом  включаемых в нее разделов.

   Действующие  нормативные акты устанавливают  лишь общие требования к содержанию  пояснительной записки. При этом  отражение одних сведений в  ней носит обязательный характер, а других - рекомендательный. Но и  некоторые из обязательных данных  включаются только в том случае, если они имели место в отчетном  периоде. Например, это касается  информации, правила представления которой регламентировано довольно редко используемыми положе6ниями по бухгалтерскому учету и отчетности. Это пояснения:

1. К событиям после отчетной даты;
2. К условным фактам хозяйственной деятельности;
3. К операциям со связанными сторонами;
4. К информации по сегментам;
5. К информации об участии в совместной деятельности;
6. К учету государственной помощи;
7. К информации по прекращаемой деятельности.

   Наряду  с обязательной информацией в  пояснительную записку можно  включать и дополнительную. Её  состав и необходимость раскрытия,  как правило, определяет руководство  организации. Некоторые рекомендации  по отражению таких сведений  содержатся в пунктах 19,39 ПБУ  4/99. Следуя им, организация может  привести оценку финансового  состояния на краткосрочную и   долгосрочную перспективу; данные  о динамике важнейших экономических  и финансовых показателей работы  в течение ряда лет; оценку  деловой активности и т.п.

   Кроме  того, может быть раскрыта политика  компании в отношении заёмных  средств, управления рисками.

   Также  пояснительная записка должна  содержать указания на то, что  бухгалтерская отчетность сформирована  исходя из действующих в Российской  Федерации правил бухгалтерского  учета. В случае отступления  от этих правил необходимо  указать причину, их вызвавшую. 
 

2. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ В ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКЕ.

   При выборе  способа формирования пояснительной  записки следует разграничивать  информацию, включаемую в пояснительную  записку и в формы бухгалтерской  отчетности.

   Пояснительная  записка формируется организацией  исходя из особенностей её  деятельности, возможности предоставления  более подробной информации.

   В настоящее  время организациям предоставлено  право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности и составляться в виде отдельных расшифровок и пояснений.

   Организация  должна раскрыть в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности  принятые при формировании учетной  политики способы бухгалтерского  учета, существенно влияющие на  оценку и принятие решений  заинтересованными пользователями  бухгалтерской отчетности.

   Промежуточная  бухгалтерская отчетность может  не содержать информацию об  учетной политике организации,  если в последней не произошли  изменения со времени составления  годовой бухгалтерской отчетности  за предшествующий год, раскрывшей  учетную политику.

   К способам  ведения бухгалтерского учета,  принятым при формировании учетной  политики организации и подлежащим  раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся:

1. Способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;
2. Оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;
3. Признание прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

   Для того  чтобы пользователь мог делать  правильные выводы о динамике  показателей отчетности, вне должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке.

   Если  организация воспользовалась правом  отказа от применения правил  бухгалтерского учета в случаях,  когда они позволяют достоверно  отразить имущественное состояние  и финансовые результаты её  деятельности, данную информацию  необходимо отразить в пояснительной  записке. Следует обосновать каждый  факт неприменения правил бухгалтерского  учета и дать в отчетности  количественную оценку изменений,  произошедших по этим причинам. Необходимо также произвести  расчет оценки соответствующих  отчетных показателей по действующим  правилам и по собственной  отчетности, а также привести  доказательства повышения информативности  отчетности, полученной при отступлении  от правил.

   Заполняя  формы бухгалтерской отчетности, необходимо решить, достаточны ли  имеющиеся данные для формирования  полного представления о финансовом  положении организации, финансовых  результатах её деятельности  и изменениях в её финансовом  положении. Если не достаточны, то в бухгалтерскую отчетность  организации должны быть включены  соответствующие дополнительные  показатели и пояснения. Решение  о существенности показателя  принимается на основе следующих  условий:

1. Не раскрытие показателя может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.
2. Показатель имеет значение в сумме, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
3. Подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие внеоборотные активы, прочие запасы и затраты, прочие оборотные активы, прочие кредиторы, прочие дебиторы, прочие обязательства.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.РАЗДЕЛЫ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ И ИХ СОДЕРЖАНИЕ. 

Для того, чтобы  было удобнее составлять и воспринимать пояснительную записку, её можно  разбить на разделы, например :

1. Общие сведения об организации;
2. Учетная политика;
3. Сведения об отчетности;
4. Расшифровка отдельных показателей отчетности;
5. Сведения об аффилированных лицах;
6. События после отчетной даты;
7. Условные факты хозяйственной деятельности;
8. Государственная помощь и безвозмездное получение;
9. Информация по сегментам;
10. Информация по прекращаемой деятельности;
11. Сведения о совместной деятельности;
12. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли;
13. Информация, раскрываемая акционерными обществами;
14. Прочая информация.
15.    Рассмотрим содержание каждого из разделов.

 

1. Общие сведения об организации

Пояснительная записка начинается с основных сведений об организации и её собственниках.

   В соответствии  с п.31 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность  организации» в пояснениях к  Бухгалтерскому балансу и Отчету  о финансовых результатах следует  указывать:

1. Юридический адрес организации;
2. Основные виды деятельности;
3. среднегодовую численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;
4. состав( фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.