Внутренний аудит

Поскольку Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" не содержит никаких положений по внутреннему аудиту, то допускается  возможность произвольного толкования данного понятия, существования  любых его трактовок и областей применения. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. При рассмотрении вопроса правового обеспечения внутреннего контроля и внутреннего аудита необходимо обратиться к правилам (стандартам) аудиторской деятельности, призванным в определенной степени обозначить правовые основы осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности разработаны для регламентации аудиторской деятельности в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" и являются обязательными лишь для аудиторских фирм. Вместе с тем для целей внутреннего контроля и внутреннего аудита они также имеют важное методологическое значение, поскольку определяют требования к организации внутреннего контроля и внутреннего аудита, проведению проверок в тех или иных условиях, составу документов и т.п.  
Требования к системе внутреннего контроля применительно к деятельности экономического субъекта в официальных документах были впервые сформулированы в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита", одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (протокол от 25.12.1996 г. N 6). Одной из задач указанного стандарта являлось описание системы внутреннего контроля и составляющих ее элементов применительно к деятельности проверяемого экономического субъекта. Однако указанный документ наметил лишь общие контуры системы внутреннего контроля. Одним из первых шагов в решении вопроса об использовании внутреннего аудита в управлении экономическими субъектами в Российской Федерации явилось принятие Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита", одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (протокол от 27.04.1999г. N 3). Впервые в российской практике в нем было дано определение внутреннего аудита как организованной на экономическом субъекте в интересах его руководства и(или) собственников и регламентированной его внутренними документами системе контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. В нем рассматриваются такие вопросы, как место внутреннего аудита в управлении экономическим субъектом, а также изучение и оценка внутреннего аудита, являющегося важнейшим элементом внутреннего контроля.

Подводя итог, можно сделать  вывод, что в настоящее время  внутренние аудиторы формируют свои внутрифирменные стандарты внутреннего аудита, ориентируясь на:

1. Гражданский кодекс РФ.
2. ФЗ «Об аудиторской деятельности» №-307 ФЗ от 30. 12. 2008г.
3. Постановление Правительства РФ от 6. 02. 02г. №80, «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ».
4. Постановление Правительства РФ от 29. 10. 00г. №81, «Об аудит проверках федеральных, государственных, унитарных предприятий в РФ».
5. Правило (стандарты) аудиторской деятельности, комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

II. Практическая часть.

Задание 1.

Дать определение следующим  ключевым понятиям: внутренний аудит  и внутренний контроль, функции внутреннего  аудита, компетентность внутреннего  аудита, ответственность внутреннего  аудита, отчетность внутреннего аудита.

     Внутренний  аудит — организованная на  экономическом субъекте в интересах  его собственников и регламентированная  его внутренними документами  система контроля над соблюдением  установленного порядка ведения  бухгалтерского учета и надежности  функционирования системы внутреннего  контроля.

     Внутренний  контроль — это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций.

     Функции  внутреннего аудита:

      1) Проверка  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, их мониторинг  и разработка рекомендаций по  улучшению этих систем;

      2) Проверка  бухгалтерской и оперативной  информации, включая экспертизу  средств и способов, используемых  для идентификации, оценки, классификации  такой информации и составления  на ее основе отчетности, а  также специальное изучение отдельных  статей отчетности, включая детальные  проверки операций, остатков по  бухгалтерским счетам;

      3) Проверка  соблюдения законов и других  нормативных актов, а также  требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства  и собственников;

     4) Оценка эффективности  механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных  проверок в филиалах, структурных  подразделениях экономического  субъекта;

     5) Специальные  расследования отдельных случаев,  например подозрений в злоупотреблениях;

    6) Разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

     Компетентность  внутреннего аудита - это общий термин, относящийся к профессиональной грамотности, которая требуется от внутренних аудиторов для эффективного выполнения своих профессиональных обязанностей. Внутренним аудиторам рекомендуется демонстрировать свой профессионализм путем получения соответствующих профессиональных сертификатов и квалификаций и другие сертификаты, предлагаемые международным Институтом внутренних аудиторов и другими профессиональными организациями.

     Ответственность  внутреннего аудита - санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются действующим законодательством и соглашением сторон.

     Отчетность  внутреннего аудита - письменная информация аудитора по результатам проведения аудита. Отчет аудитора – документ, адресованный руководителям и/или собственникам экономического субъекта, содержащий подробные сведения:

- о ходе аудиторской  проверки;

- об отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета;

- о существенных нарушениях  подготовки бухгалтерской отчетности;

- другие данные, полученные  в ходе проведения проверки  и предусмотренные договором  на проведение аудита.

 

 

 

Задание 2.

Назвать нормативные документы, регламентирующие внутренний аудит  в России. Перечислить внутрифирменные  документы, регламентирующие деятельность внутренних аудиторов.

6. Гражданский кодекс РФ.
7. ФЗ «Об аудиторской деятельности» №-307 ФЗ от 30. 12. 2008г.
8. Постановление Правительства РФ от 6. 02. 02г. №80, «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ».
9. Постановление Правительства РФ от 29. 10. 00г. №81, «Об аудит проверках федеральных, государственных, унитарных предприятий в РФ».
10. Правило (стандарты) аудиторской деятельности, комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

        6. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

7. ПБУ2/2008 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строитель-ство»

       8. ПБУ  3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выра-жена в иностранной валюте»

9. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организации» 

10. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных  запасов» 

11. ПБУ 6/01 «Учет основных  средств» 

12. ПБУ 7/98 «События после  отчетной даты» 

13. ПБУ 8/01 «Условные факты  хозяйственной деятельности» 

14. ПБУ 8/2010 «Оценочные  обязательства, условные обязательства  и условные активы» 

15. ПБУ 9/99 «Доходы организации» 

16. ПБУ 10/99 «Расходы организации» 

17. ПБУ 11/2008 «Информация  о связанных сторонах» 

18. ПБУ 12/2000 «Информация  по сегментам» 

19. ПБУ 12/2010 «Операционные  сегменты» 

20. ПБУ 13/2000 «Учет государственной  помощи» 

21. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных  активов» 

22.ПБУ 15/2008 «Учет займов  и кредитов и затрат по их  обслуживанию» 

23. ПБУ 16/02 «Информация  по прекращаемой деятельности» 

24. ПБУ 17/02 «Учет расходов  на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические  работы» 

25. ПБУ 18/02 «Учет расчетов  по налогу на прибыль» 

26. ПБУ 19/02 «Учет финансовых  вложений» 

27. ПБУ 20/03 «Информация  об участии в совместной деятельности» 

28. ПБУ 21/2008 «Изменения  оценочных значений» 

29. ПБУ 22 /2010 «Исправление  ошибок в бухгалтерском учете  и отчет-ности»

Задание 3.

Составить положение о  службе внутреннего аудита открытого  акционерного общества, состоящее из следующих разделов:

1. Общее положения. Фиксируется структурная принадлежность подразделения, его подчиненность вышестоящему руководству, какими нормативными документами руководствуются работники службы аудита, кто несет непосредственную ответственность за организацию внутреннего аудита
2. Задачи подразделения. Перечисляются главные и второстепенные задачи, стоящие перед службой аудита по комплексному контролю и оказанию консультационных (сопутствующих) услуг.
3. Структура подразделения. Называются все структурные подразделения 9сектора, бюро, группы), указываются взаимосвязи между ними, распределение обязанностей между работниками, квалификационные требования к начальнику отдела, штат работников и формы оплаты их труда.
4. Функция подразделения. Отмечаются назначение и роль подразделения, работа, производимая им
5. Компетенция подразделения. Указывается совокупность прав и обязанностей работников.
6. Ответственность. Перечисляются льготы работников по законодательству и меры ответственности за нарушения обязанностей.

     7. Основные  взаимоотношения отдела аудита  с другими подразделени-ями. Отмечается, какую информацию и от кого получает отдел, как и кому ее предлагает.

 

      «УТВЕРЖДЕНО»

                                                                 Директором ОАО «______________»

                                           Приказом от № ____ от «___»____________ 201_г.

 

Положение

о Службе внутреннего аудита

 

1. Общие положения

 

1.1. Отдел внутреннего  аудита является самостоятельным  структурным подразделением фирмы  и подчиняется непосредственно  генеральному директору. 

1.2. В своей деятельности  отдел внутреннего аудита руководствуется  законодательством РФ, внутрифирменными  правовыми актами, решениями учредителей  и приказами генерального директора.

1.3. Ответственность за  организацию внутреннего аудита  несет руководитель отдела, который  обязан организовать непрерывный  процесс эффективного контроля  во всех подразделениях фирмы,  а также организовать взаимоотношения  со всеми подразделениями и  внешними компетентными органами  по вопросам контроля финансово-  хозяйственной деятельности.

 

2. Задачи подразделения

 

     Организация  контроля за соблюдением подразделениями предприятия законодательных и нормативных актов по вопросам осуществления операций предприятия, ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и по вопросам налогообложения.

С целью обеспечения независимости  и объективности внутреннего  аудита Руководитель Службы внутреннего аудита подчиняется только генеральному директору Компании.

Руководитель Службы внутреннего  аудита формирует персональный состав Службы.

Не допускается вмешательство  третьих лиц в процесс определения  объектов и объема аудита, проведения работы и представления отчета о  результатах.

Руководитель Службы внутреннего  аудита несет ответственность перед  аудиторским комитетом и высшим руководством Компании за организацию  работы данной службы и выполнение поставленных задач.

Руководитель Службы внутреннего  аудита периодически отчитывается перед  аудиторским комитетом и высшим руководством о деятельности Службы внутреннего аудита.

Отчеты должны содержать  информацию о существенных рисках, проблемах контроля и корпоративного управления, другие сведения, необходимые  высшему руководству для выполнения своих обязанностей.