4. Нематериальные активы принимаются  к учету по фактическим затратам, образующим их первоначальную  стоимость. В бухгалтерском балансе  нематериальные активы отражаются  по остаточной стоимости (первоначальная  стоимость за вычетом суммы  начисленной амортизации в течение  установленного срока их полезного  использования). По нематериальным  активам, по которым невозможно  определить срок полезного использования,  нормы амортизации устанавливаются  в расчете на 20 лет (но не  более срока деятельности организации).

     5. Незавершенное производство в  массовом и серийном производстве  может отражаться в бухгалтерском  балансе по фактической производственной  себестоимости, по нормативной  (плановой) производственной себестоимости,  по прямым статьям затрат, по  стоимости сырья, материалов и  полуфабрикатов. В единичном производстве незавершенное производство оценивается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

     6. Материально-производственные запасы  принимаются к учету по фактической  себестоимости. В торговых организациях  товары, приобретенные для продажи,  оцениваются по цене приобретения (в организациях оптовой торговли), по продажной стоимости с отдельным  учетом наценок (скидок) (в организациях  розничной торговли). Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии.

     7. Расходы будущих периодов списываются  в течение периода, к которому  они относятся, равномерно, пропорционально  объему продукции и другими  способами.

     8. Уставный (складочный) капитал отражается  в бухгалтерском балансе в  соответствии с учредительными  документами.

     9. Резервы создаются организацией  в соответствии с законодательством РФ. Они отражаются в бухгалтерском балансе в виде остатков, переходящих на следующий год.

     10. Расчеты с дебиторами и кредиторами  отражаются в суммах, вытекающих  из бухгалтерских записей и  признаваемых правильными. По  полученным займам и кредитам  задолженность показывается с  учетом причитающихся на конец  отчетного периода процентов.

    Глава 3.Формирование учетной  политики для целей  налогового учёта

     Учетная политика для целей налогообложения  появилась значительно позже  бухгалтерской, однако недооценивать  ее значение было бы неправильно. Ведь именно порядок налогового учета  непосредственно влияет на правильность определения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, а допущенные ошибки в учете могут стоить очень  дорого.

     Принципы  построения учетной политики в целях  налогового учета "разбросаны" по различным главам НК РФ. И зачастую бухгалтеры полагают, что налоговая  учетная политика существует только в рамках учета по налогу на прибыль. Вместе с тем анализ норм законодательства о налогах и сборах показывает, что право выбора у налогоплательщика (варианта учета) существует в том или ином виде независимо от применяемой организацией системы налогообложения.

     Налоговая учетная политика организации должна решать следующие вопросы:

     – организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии, отдельного специализированного подразделения  либо привлеченных внешних специалистов и т. п.);

     – разработка системы налоговых регистров  для расчета налога на прибыль  организаций;

     – разработка системы документооборота для заполнения налоговых регистров  и т. д.

     Но  самое главное – по целому ряду вопросов о порядке налогообложения  законодательство предоставляет организации  право выбирать способ учета из нескольких возможных вариантов.

     Мало  того, по некоторым вопросам исчисления налогов нормы налогового законодательства отсутствуют или требуют дополнительного  разъяснения в налоговой учетной  политике организации. Чтобы не было недоразумений с инспекцией, компании очень важно отразить их в учетной  политике.

     Если  у организации есть филиалы, представительства  или другие обособленные подразделения, ей в учетной политике следует  предусмотреть:

     – сроки представления данных в  головную организацию;

     – порядок уплаты налогов;

     – порядок ведения книг покупок  и продаж;

     – порядок выставления счетов-фактур и т. п.

     Надо  сказать, что о применении учетной  политики говорится в разных главах второй части Налогового кодекса. Так, в главе 21 НК РФ речь идет о том, что  учетная политика для целей обложения  НДС применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Она является обязательной для всех обособленных подразделений организации1. А в главе 25 НК РФ подробно расписан порядок внесения изменений в этот документ. В статье 313 НК РФ установлены основания для внесения изменений в порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения. Это происходит:

     – при изменении законодательства о налогах и сборах или применяемых  методов учета;

     – если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности.

     Решение о внесении изменений в учетную  политику для целей налогообложения  при изменении применяемых методов  учета организация принимает  с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах – не ранее  чем с момента вступления в  силу изменений норм указанного законодательства. Но изложенные выше подходы с равным успехом можно применять для  всех налогов.

     Изменения в учетной политике

     Главной налоговой новостью 2009 г. стала отмена главы 24 НК РФ «Единый социальный налог» и замена его на взносы, перечисляемые  во внебюджетные фонды. В связи с чем в учетную политику 2010 г. включен раздел «Единый социальный налог. Переходные положения».

     В части налога на прибыль:

     -из числа расходов на оплату труда исключены расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;

     -конкретизирован порядок, при котором организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники;

      -расширен список амортизируемого имущества, к которому применяется специальный коэффициент «2» за счет основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ.

     В части НДС:

       - появилась защита налогоплательщика от неправомерных действий при налоговой проверке. Теперь в НК РФ прописано, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом;

      - НК РФ дополнен статьей 176.1., раскрывающей заявительный порядок  возмещения налога;

     - В число не облагаемых НДС  операций включено безвозмездное  оказание услуг по предоставлению  эфирного времени и (или) печатной  площади в соответствии с законодательством  Российской Федерации о выборах  и референдумах (подп. 28 п.3 ст.149 НК  РФ)

 

    Часть 2. Практическая работа

     В практической части курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

     1. Открыть счета синтетического  учета и записать в них суммы  начальных остатков на 01 июля. Перечень  счетов и остатки по ним  даны в табл. 10. В дополнение  к счетам в данных таблицах  открыть счета: 90 «Продажи», 20 «Основное  производство»,  23 «Вспомогательное  производство», 25 «Общепроизводственные   расходы», 26 «Общехозяйственные   расходы» и другие недостающие  счета. По окончании записей всех операций по каждому счету следует подсчитать обороты и вывести остатки (сальдо) на конец отчетного периода.

      2. Открыть аналитические счета  отчетного периода к счету  20 «Основное производство», к  счету 62 «Расчеты с покупателями»,  по счету 10 «Материалы», субсчет  1 «Сырье и материалы» и по  счету 90 «Продажи», записать начальные  остатки, операции за отчетный  период и определить остатки  на конец отчетного периода  по каждому объекту производства (строительства).

     3. Открыть журнал регистрации хозяйственных операций. По окончании записей в регистрационном журнале необходимо подсчитать итог по всем хозяйственным операциям для сверки его с итогом в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

     4. Составить оборотную ведомость  по счетам синтетического учета,  в которой счета следует располагать  в порядке возрастания их номеров.

     Подсчитать  итоги остатков и обороты за июнь.

     5. Составить бухгалтерский баланс (форма №1 по ОКУД, см. прил.2) на  начало и конец отчетного периода,  используя данные оборотно-сальдовой ведомости и журнала хозяйственных операций.

     6. Составить в процессе решения  задач расчеты. 
 

     Условия задачи:

     ООО «Техремстрой» заключило:

     1. Договор №3 от 4 января текущего  года на строительство жилого  дома (код 005). Строительство начато  в марте текущего года, срок  ввода в действие – ноябрь  этого же года. Расчеты с заказчиками  поэтапно по мере подписания   акта   приемки–сдачи   выполненных   объемов   работ   по строительству.

     2. Договор №4 от 5 января текущего  года на строительство детского  сада (код 006). Строительство предполагается  произвести за февраль – август  текущего года; ввод в эксплуатацию  – сентябрь. Расчеты с заказчиками  производятся по окончании строительства  и сдачи объектов в эксплуатацию. На текущий год объем капитальных вложений предусмотрен (см. табл. 3).

     Таблица 1

     Объем капитальных вложений