Учет реализации продукции, товаров, работ и услуг

    Новым Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:

• 90-1 «Выручка» — для учета поступлений активов, признаваемых выручкой;
• 90-2 «Себестоимость продаж» — для учета себестоимости продаж;
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость» — для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);
• 90-4 «Акцизы» — для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
• 90-5 «Экспортные пошлины» — для учета сумм экспортных пошлин;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — для выявления финансового результата (прибыль и убыток) от продаж за отчетный месяц.

    При использовании указанных субсчетов  учет операции по формированию доходов  и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:

• записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж»,  
  90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота — по субсчету 90-1 «Выручка»;
• финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота — по субсчету 90-1 «Выручка»;
• ежемесячно заключительными оборотами финансового результата от продаж списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;
• синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет;
• по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

    Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):

• Д-т счета 62 К-т счета 90-1 — отражение выручки от продаж;
• Д-т счета 90-3 К-т счета 68, 76 — отражение НДС с выручки;
• Д-т счета 90-2 К-т счета 20, 26, 43, 44 и др. — отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;
• Д-т счета 90-9 К-т счета 99 — отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;
• Д-т счета 99 К-т счета 90-9 — отнесение ежемесячно в конец месяца суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;
•    Д-т счета 90-1 К-т счета 90-9 — отнесение в конце года накопленной суммы выручки от продаж на отдельный субсчет;
•    Д-т счета 90-9 К-т счета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 — отражение в конце года накопленной суммы расходов, связанных с продажами, на отдельный субсчет.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ, РАБОТ И УСЛУГ

2.1. Особенности учета  реализации готовой  продукции

    Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом продукции. Продажа готовой продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Цель отражения хозяйственных операций по продаже на счетах бухгалтерского учета — выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг). Для учета данного процесса используется бессальдовый счет 90 "Продажи".

    На  счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем продажи продукции (работ, услуг), но в разных оценках — по кредиту — по ценам продажи, а по дебету — по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами. Сопоставляя выручку от продажи продукции (работ, услуг) с суммой, отраженной по дебету счета 90, выявляют результат от продажи продукции (работ, услуг) — прибыль или убыток, который относят на счет 99 "Прибыли и убытки".

    Операции  на счете 90 отражаются при признании  в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции (работ, услуг). Налогообложение проданной продукции осуществляется в зависимости от выбранного налоговой учетной политикой варианта:

• для исчисления налога на прибыль - по начислению или кассовому методу;
• для исчисления НДС — по отгрузке или по оплате;
• по акцизам по подакцизным товарам - по отгрузке или оплате в зависимости от вида проданных подакцизных товар (например, по природному газу - по оплате, а по табачной продукции - по отгрузке).

    По  мере признании выручки в бухгалтерском учете на сумму предъявленных покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организации в течение года дают записи по кредиту счета 90-1 "Выручка" и дебету счета 62.

    Списание  себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг в дебет счета 90, субсчет 2 производится по-разному в зависимости от принятой учетной политики организации.

    В случае учета готовой продукции (работ, услуг) по фактической производственной себестоимости величина отгруженной продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 90, субсчет 2 в этой же оценке:

• фактическая производственная себестоимость продукции — Д-т счет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", К-т счет 43 "Готовая продукция";
• фактическая производственная себестоимость выполненных работ и оказанных услуг.

    Д-т  счет 90-2 "Себестоимость продаж"

    К-т  счет 20 "Основное производство".

    Если  учет готовой продукции ведется  по нормативной (плановой) себестоимости, то фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) слагается в результате списания в дебет счета 90, субсчет 2 двух сумм:

• нормативной (плановой) себестоимости — Д-т счет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" К-т счетов 43, 20;
• отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости

    Д-т  счет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" К-т счет 40 "Выпуск продукции (работ и услуг)". Если учетной политикой организации предусмотрено списание общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных непосредственно в дебет счета 90, то себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается следующим образом:

• фактическая или нормативная (плановая) цеховая себестоимость

       Д-т счет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", К-т счетов 43, 20;

• отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости, Д-т счет  90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" К-т счет 40 "Выпуск продукции (работ и услуг)";
• общехозяйственные расходы

    Д-т  счет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж"

    К-т  счет 26 "Общехозяйственные расходы".

    Расходы на продажу, произведенные в отчетном периоде и относящиеся к проданной  продукции, списываются на себестоимость проданной продукции (работ, услуг)

    Д-т  счет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж"

    К-т  счет 44 "Расходы на продажу".

    Налог на добавленную стоимость относится  в дебет счета 90, субсчет 3 в корреспонденции  со счетом 68 или 76 в зависимости от принятого учетной политикой организации момента признания выручки от продажи продукции (работ, услуг) для лей налогообложения:

• по отгрузке и предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов

    Д-т  счет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость». К-т счет 68 "Расчеты по налогам и сборам (НДС)";

• по оплате

    Д-т  счет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" К-т счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Акциз начисляется аналогично НДС: по дебету счета субсчет 4 "Акцизы" и кредиту счета 68 - при работе «по отгрузке»; по дебету счета 90, субсчет 4 "Акцизы" и кредиту счета 76 при работе «по оплате».

    Экспортные  пошлины начисляются по вывозимым  с территории РФ товарам по утвержденному Правительством РФ перечню товаров:

    Д-т  счет 90, субсчет 5 "Экспортные пошлины" К-т счет 68 "Расчеты по налогам и сборам "(ЭП). Налог с продаж начисляется только при оплате продукции, работ, услуг физическими лицами наличными деньгами или помощью пластиковых карт:

    Д-т  счет 90, субсчет 6 "Налог с продаж" К-т счет 68 "Расчеты по налогам и сборам "(НП).                                                                                                                                                                                       В течение отчетного года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По окончании каждого месяца на счете 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка " образуется кредитовый оборот, на субсчетах 2 "Себестоимость продаж", 3 "Налог на добавленную стоимость", 4 "Акцизы", 5 "Экспортные пошлины", 6 "Налог с продаж" - дебетовые обороты. Ежемесячно кредитовый оборот по субсчету 1 сопоставляется с совокупным дебетовым оборотом по субсчетам 2, 3, 4, 5, 6 (без закрытия субсчетов). Результат сопоставления ежемесячно списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" записью:

• прибыль: Д-т счет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"

    К-т  счет 99 "Прибыли и убытки";

• убыток:  Д-т счет 99 "Прибыли и убытки "

    К-т  счет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"

    По  окончании года все субсчета счета 90 (кроме субсчета 9) закрываются внутренними записями на субсчет 9:

    Если  выручка от продажи отгруженной  продукции не может быть определенное время признана в бухгалтерском учете, то в этом случае суммы, принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные", списываются в дебет счета 90, субсчет 2 с момента признания в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции. 

    2.2 Особенности учета реализации товаров

    Продажа товаров осуществляется предприятиями оптовой и розничной торговли. Торговой деятельностью могут заниматься производственные организации, приобретающие товары у других организаций для перепродажи. У этих организаций товарными являются также операции по комплектующим изделиям, которые приобретаются у других организаций для укомплектования своей продукции без включения их стоимости в себестоимость продукции.

  Товарные  операции совершаются на основании  договоров купли-продажи. В оптовой  торговле продажа товаров осуществляется на основании договора поставки, в розничной — по договору розничной купли-продажи.

  Договор поставки заключается между организациями, т. е. юридическими лицами, например между  оптовой организацией и магазином. В договоре поставки регламентируются условия продажи товаров, обязанности продавца (оптовой организации) и покупателя (магазина), переход права собственности на товары, риска их случайной гибели, цена, последствия нарушения договора и т. п. Договор заключается в письменном виде, к нему прилагается спецификация, в которой приводятся перечень товаров, предъявляемые к ним требования, продажная цена, стоимость каждого наименования и общая сумма, которая указывается в договоре.

   По  договору розничной купли-продажи  покупателю передаются товары, предназначенные для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Такой договор считается заключенным с момента выдачи покупателю кассового чека или иного документа, подтверждающего оплату товаров.

   Продажа товаров производится по наличному  и безналичному расчету. В оптовой  торговле, как правило, расчеты между  организациями осуществляются в безналичном порядке с расчетных счетов в обслуживающих банках, в розничной сети (магазинах, универмагах, универсамах и т. п.) оплата товаров происходит наличными деньгами через контрольно-кассовую машину с выдачей покупателям кассового чека. Кроме того, товары могут быть проданы в кредит с рассрочкой платежа или с использованием пластиковых карт.