Учет реализации в момент оплаты товара

   Учет реализации  в момент оплаты товара.                

Реализация товаров  может быть осуществлена и на основе бартерного

(товарообменного)  договора. Оприходование товара влечет за собой

возникновение задолженности  поставщику, что фиксируется проводкой:

     Дт 41-1 "Товары на складах"

     Дт 19 "НДС  по приобретенным ценностям"

     Кт 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками".

При отгрузке товара (когда момент реализации совпадает  с отгрузкой)

происходит гашение  задолженности поставщику. Данная операция отражается по

дебету счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со

счетом реализации, после чего проводится взаимозачет, что влечет изменение по

дебету счета 60 в  корреспонденции с кредитом счета 62. Операцию отгрузки

товара по бартеру  и взаимозачет в данной ситуации (когда товар сначала

получен, а потом отгружается обмениваемый) можно объединить в одну запись:

     Дт 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками"

     Кт 46 "Реализация  продукции (работ и услуг)".

Не следует забывать о начислении НДС с данной операции, что можно отразить

проводкой на его  сумму:

     Дт 46 "Реализация  продукции (работ и услуг)"

     Кт 68 "Расчеты  с бюджетом по НДС"

     ПРИМЕР: На складе оптового торгового  предприятия на основании

счета-фактуры, полученной от поставщика, оприходована продукция II по покупным

ценам на сумму 1000 тыс. руб. Отдельной строкой в счете-фактуре  указан НДС в

сумме 200 тыс. руб. Поставщику, таким образом, причитается в  итоге 1200 тыс.

руб.

Наценка оптовой  организации составляет 15% (и ее сумма  равна 150 тыс. руб.

(1000 : 100 х 15). НДС исчисляется по ставке 20% и его сумма с продажной

стоимости товара равна 230 тыс. руб. ((1000 + 150):100 х 20). Покупателю в

итоге выставляется счет на сумму 1380 тыс. руб. (1000 + 150 + 230). Допустим,

что все издержки обращения собраны на счете 44 "Издержки обращения" и

составляют сумму, равную 100 тыс. руб. Учет реализации производится в момент

оплаты.

1. Оприходование товаров отражается проводкой:

     Дт 41 "Товары" - на учетную стоимость товаров

1000

     Дт 19 "НДС  по приобретенным ценностям" - на сумму НДС по полученному  товару

200

     Кт 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" – на общую задолженность

поставщику        1200

2. Отгрузка товаров  отражается по учетной стоимости:

     Дт 45 "Товары  отгруженные"

1000

     Кт 41-1 "Товары на складах"

1000

3. Оплата средств с расчетного счета поставщику товара фиксируется записью:

     Дт 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками"

1200

     Кт 51 "Расчетный  счет"

1200

4. Предъявлен к  зачету НДС, уплаченный поставщику:

     Дт 68 "Расчеты  с бюджетом"

200

     Кт 19 "НДС  по приобретенным ценностям"

200

5. Оплачен товар  покупателем на расчетный счет, что отражается проводкой:

     Дт 51 "Расчетный  счет"

1380

     Кт 46 "Реализация  продукции (работ г услуг)"

1380

6. Списываются реализованные  товары по учетной цене:

     Дт 46 "Реализация  продукции (работ, услуг)"

1000

     Кт 45 "Товары  отгруженные"

1000

7. Начислен в бюджет  НДС на реализованные товары:

     Дт 46 "Реализация  продукции (работ, услуг)"

230

     Кт 68 "Расчеты  с бюджетом"

230

8. Перечисление НДС в бюджет с расчетного счета отражается проводкой (230 -

200):

     Дт 68 "Расчеты  с бюджетом"

30

     Кт 51 "Расчетный  счет"

30

9. Списаны издержки обращения прямо на счет реализации (данный порядок

отражен в учетной политике предприятия):

     Дт 46 "Реализация  продукции (работ, услуг)"

100

     Кт 44 "Издержки  обращения"

100

10. Учтена прибыль от реализации товаров (кредитовое сальдо счета 46

"Реализация продукции  (работ, услуг)" равно 1380 - (1000 + 230 + 100) = 50):

     Дт 46 "Реализация  продукции (работ, услуг)"

50

     Кт 80 "Прибыли  и убытки"

50

При этом следует  помнить, что при осуществлении  предприятием обмена

продукцией выручка  для целей налогообложения определяется исходя из средней

цены реализации такого или аналогичного товара, рассчитанной за месяц, в

котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия такой

реализации - исходя из цены последней реализации, но не ниже фактической

себестоимости. Наряду с НДС на основании данной величины рассчитывается и

налог на прибыль. Таким  образом, отраженная в бартерном  договоре цена товара

не играет роли при  исчислении налогов (как на прибыль, так и НДС). 
 
 

    2.3.5. Аналитический  учет поступления товаров             

Аналитический учет поступления товаров в оптовой  торговле ведется на складах

и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании  которых

принимаются на оптовый  склад товары, являются товар-транспортные накладные,

счета-фактуры и  другие сопроводительные документы. Эти  документы материально

ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают  в бухгалтерию.

В бухгалтерии по каждому документу, включенному  в товарный отчет, составляют

бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые  затем

фиксируют в учетных  регистрах по счету 41 «Товары».

Учет поступивших  товаров ведется в карточках (или  книгах) склад­ского учета

по их количеству, наименованию, сортности и другим пока" заселяй. Данные о

количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров,

которые являются документами  их аналитическою учета. Синтетический же учет

движения товаров  ведется в сводной ведомости, составляемой на основании

данных аналитического учета.

При журнально-ордерной форме учета поступление товаров  и тары отражают в

ведомости по дебету счета 41. Оборот по дебету счета 41 по каждой строке

учетного регистра должен быть равен общей сумме  прихода товаров в

соответствующем товарном отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного

периода в учетном  регистре также должны совпадать  с показателями в товарном

отчете.

По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 "Товары" под­считывают

итоги, которые сверяют  с соответствующими показателями учетных  регистров по

другим счетам. Например, сумму товаров, полученных от поставщиков, сверяют с

данными учетного регистра по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

(по графе дебетования счета 41). Итоги дебетовой ведомости переносят в

журналы-ордера по кредиту  соответствующих счетов. Контроль за

своевременностью  и полнотой оприходования товаров и их сохранностью

осуществляется также  сопоставлением данных по поступившим  товарам от

поставщиков в учетном  регистре по счету 41 с данными журнала-ордера по учету

расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов с  поставщиками и подрядчиками удобно вести в регистре, где

совмещены операции по кредиту счета 60 (журнал-ордер) и  по его дебету

(ведомость). Данные  в этот учетный регистр вносятся  по строкам, так

называемым линейно-позиционным  способом, то есть записи по каждому  платежному

документу поставщика как в журнале-ордере, так и в ведомости производят по

одной и той же строке. Такой способ позволяет вести  контроль за поступлением

товаров, а также  обеспечить синтетический и аналитический  учет расчетов с

поставщиками. Для  этого в журнал-ордер и ведомость  введены графы для

отражения сальдо на начало месяца, оборотов, а также  остатка на конец месяца

по счету 60. Если сальдо кредитовое, то товар получен, но оплата не

произведена (имеется  задолженность поставщикам); дебетовое  сальдо означает

наличие оплаты за непоступивший товар (товар находится в пути).

Учет поступления  товаров на склад торговой организации  может быть организован

разными способами  в зависимости от способа хранения товаров (партионный или

сортовой). Под партией  понимается количество товаров, поступивших

одновременно по одному транспортному документу. При  сортовом способе

хранения каждый вновь приобретенный товар определенного  сорта присоединяют к

ранее поступившему товару того же наименования и сорта, то есть товары

хранят по сортам.

Аналитический учет поступления товаров в бухгалтерии  может вестись сортовым,

сальдовым и партионным способами, которые рассмотрены в главе "Учет товарных

запасов в бухгалтерии". Бухгалтерия должна обеспечить тождество

аналитического учета  оборотам и остаткам синтетического учета на первое число

каждого месяца (сумма  прихода по аналитическим счетам в денежном выражении

должна равняться  дебетовому обороту синтетического счета 41 «Товары»).

                        2.4. Учет товарных потерь.                       

                2.4.1. Товарные потери при транспортировке               

Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при  перевозках

определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для пере­возки, и

нормы естественной убыли.

Естественная убыль  не начисляется на товары, принимаемые  и от­пускаемые без

перевеса по массе  отправителя (по трафарету), без вскрытия тары; по товарам,

реализованным транзитом; по штучным товарам и товарам, списанным в результате

боя, лома, порчи.

Потери при перевозках вследствие естественной убыли списываются  по покупной

стоимости записью:

     Дт 44 "Издержки  обращения"

     Кт 84 "Недостачи  и потери от порчи ценностей".

Недостача, выявленная при приемке товаров (и превышающая  уста­новленные ранее

нормы), оформляется  соответствующим актом.

Если разница превышает  норму естественной убыли, то поставщику предъявляется