Учет расчетов по оплате труда

   Аналитический учет оплаты труда в организации  ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов (формы № Т-54 и № Т-54а).

   Для начисления оплаты труда за месяц  необходимо суммировать заработок, начисленный в соответствии с принятой для каждого конкретного работника повременной или сдельной оплатой труда, с доплатами и произвести удержания. Для того, чтобы собрать все виды начисленной оплаты труда за расчетный период из различных документов, в бухгалтерии на каждого работающего заводят лицевой счет, который открывается в момент его принятия на работу.

   Ежемесячно  в лицевые счета работников заносятся  сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

   Основанием  для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) работодателя о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

   На  предприятии при обработке учетных  данных используется компьютер, поэтому применяется форма № Т-54а, в которой содержатся только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет.

   Данные  лицевых счетов являются основанием для исчисления среднего заработка при расчете отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, пособий и др.

   Сведения  о начисленных суммах заработной платы и произведенных удержаниях ежемесячно переносятся из лицевых счетов в расчетную ведомость, в которой суммируются данные о начисленных суммах и произведенных удержаниях по всем работникам предприятия. Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях расчлененно по структурным подразделениям или службам организации и видам выплат, то есть в таком разрезе, который необходим для контроля за использованием фонда оплаты труда и составления различных справок и отчетности.

   Результаты  расчетов сумм, причитающихся каждому  работнику к выдаче, переносятся в платежную ведомость, и по ней выдается заработная плата.

   Синтетический учет оплаты труда. Все расчеты с персоналом по оплате труда, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

   Счет  пассивный. Все начисленные работникам суммы записываются по кредиту, а удержанные и выданные им – по дебету счета 70. Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за вторую половину месяца (при выплате заработка два раза в месяц) или в целом за месяц (при выплате единовременно в первых числах следующего месяца).

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 

   Таким образом, в пассиве баланса на каждое первое число месяца, следующего за отчетным, числиться сумма кредиторской задолженности предприятия по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц, но не выданной в нем. Сумма кредиторской задолженности равна сумме заработной платы, причитающейся к выдаче.

   Данные  о начисленной оплате труда относятся  на соответствующие счета затрат в зависимости от назначения использованного на предприятии труда.

   В таблице приведены проводки по учету  расчетов с персоналом по оплате труда. 
 
 
 
 

Таблица 1

 

Основные  проводки по учету  расчета с персоналом по оплате труда

  и прочим операциям

 

Глава 3. Аудит учета  труда и заработной платы на

ОАО «КАДВИ»

3.1 Цели проверки  и источники информации, методы сбора информации

 

   В соответствии со ст. 7 ФЗ № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» ОАО «Калужский двигатель» подлежит ежегодной обязательной аудиторской проверке. Аудиторская организация проводит аудит не только финансовой (бухгалтерской) отчетности, но и  всех участков бухгалтерского учета, в том числе и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по заработной плате и прочим операциям.

     Цель аудита расчетных операций  определяется федеральным стандартом   № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей финансовой отчетности в части задолженности по расчетам с персоналом по оплате труда. Кроме того, целью аудита является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом нормативным документам, действующим в РФ в проверяемом периоде, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения в учетных регистрах, а также степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

   Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно – правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различного вида оплат и удержания, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с физическими лицами и начисления налогов с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

   Проверка  осуществляется на основании представленных документов:

• бухгалтерского баланса (ф. № 1);
• отчета о прибылях и убытках (ф. № 2);
• отчета о движении денежных средств (ф. № 4);
• приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
• главной книги или оборотно – сальдовой ведомости;
• положения об учетной политике организации;
• регистров бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате.
• сводных ведомостей распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.);
• журналов – ордеров ф. №№ 8 и 10.

   Анализируются внутренние документы по учету личного состава, по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда, по учету выработки и сдельной заработной платы.

   Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско – правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит.

   Выбор метода проверки зависит от цели, которая  стоит перед аудитором. Если эта проверка проводиться в рамках подтверждения достоверности годовой бухгалтерской отчетности, то она осуществляется выборочно. Если ставиться задача проверки учета расчетов по оплате труда, то она проводиться сплошным методом или объем выбора должен быть значительным.

   К числу основных комплексов задач, которые  необходимо проверить, относятся:

• изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;
• изучение положения об оплате труда и определение соответствия принятых форм особенностям производства;
• контроль за соблюдением нормативно – правовых актов;
• контроль правильного и своевременного документального оформления операций по оплате труда, точности ведения бухгалтерского учета расчетов с физическими лицами;
• контроль ведения бухгалтерского и налогового учета налога на доходы физических лиц, единого социального налога;
• подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражение их в учете;
• проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда;
• учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим сдельщикам;
• учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
• расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
• сводные расчеты по заработной плате;
• расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;
• расчеты по депонированной заработной плате;
• оценка состояния аналитического и синтетического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом предприятия в проверяемом периоде;
• проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда

   Представленные  комплексы задач охватывают типовые  учетные задачи, а также общие  принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства.

     Методы сбора информации

1. Проверка соблюдения законодательства о труде, состоянии учета и контроля по трудовым отношениям. Метод сбора аудиторских доказательств: сопоставление документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.
2. Проверка расчетов по начислению заработной платы и прочих видов оплат. Методы сбора доказательств: проверка документов, контроль арифметических расчетов, проверка алгоритмов расчетов.
3. Проверка расчетов удержаний из заработной платы. В начале следует проверить справочные данные (наличие льгот, размер удержаний по исполнительному листу), затем установить соответствие алгоритмам законодательным документам и, наконец, проверить расчеты.
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим.
5. Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты включают проверку данных по счету 70 и корреспондирующих с ним счетов. Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса по статьям «Расчеты с кредиторами по оплате труда», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с прочими дебиторами» (в части долгов за работающими и органами страхования).

   Используются  первичные документы по учету  выработки и заработной платы, расчетные (расчетно – платежные) ведомости, лицевые счета, платежные ведомости. Проверяется правильность отнесения начисленной заработной платы на соответствующие счета.

   Проверка  налогооблагаемой базы, налогов и  платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Руководствуются инструкцией  Госкомстата «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» и инструкциями внебюджетных фондов. 

3.2  Проверка основных  комплексов работ 

   Для составления программы проверки и выбора процедуры сбора аудиторских  доказательств аудитор составляет вопросник по всем комплексам задач.  
 
 

     Таблица 1

     Вопросы для проверки