Учет расчетов по оплате труда

   Расчетным периодом являются 11 календарных месяцев (при первом отпуске) и 12 календарных  месяцев (при последующем отпуске). Праздничные, нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных  дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

   Из  расчетного периода для подсчета среднего заработка исключаются  фактически выплаченные суммы, а  также время, в течение которого работник:

1. не работал в связи с простоем не по его вине из-за приостановки деятельности организации;
2. находился в основных, дополнительных и учебных отпусках, служебных командировках, а также в других случаях, когда работнику, в соответствии с действующим законодательством, выплачивается или сохраняется средний заработок;
3. получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;
4. воспитывающий ребенка – инвалида, имел дополнительные оплачиваемые выходные дни на основании действующего законодательства;
5. находился в отпуске без сохранения заработной платы;
6. не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;
7. в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты, в соответствии с законодательством РФ.

   Не  исключается из расчетного периода  время совершенного прогула, а также  участия в проводимой на предприятии забастовке.

   Оплата  перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов – средний заработок.

   Оплата  за время выполнения государственных  и общественных обязанностей. За время выполнения государственных и общественных обязанностей (участие в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных обвинителей, экспертов или свидетелей, осуществление избирательного права и т. п.) работники получают свой средний заработок по месту работы.

   Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий служат больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже до пяти лет – 60% заработка; от пяти до восьми лет – 80% заработка; от восьми лет и более – 100% заработка.

   Независимо  от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

1. вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;
2. работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;
3. лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся – 18 лет);
4. по беременности и родам.

   При этом необходимо иметь в виду, что, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать 15000 руб. (в 2006 г.) за полный календарный месяц⁴. В районах и местностях, в которых к заработной плате установлены районные коэффициенты, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности определяется с учетом этих коэффициентов. 

    1.4 Состав фонда заработной  платы и выплат  социального характера. 

   Состав  фонда заработной платы и выплат социального характера определен Инструкцией (8), которая введена с 1 января 2001 г.

   В соответствии с Инструкцией  о  составе фонда заработной платы  расходы организации, связанные  с оплатой труда, и другие выплаты  работникам подразделяются на три части: фонд заработной платы; выплаты социального характера; расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

   При формировании фонда заработной платы  включаются все денежные выплаты  работникам предприятия по тарифным ставкам, сдельным расценкам, оклады, премии (без учета выплачиваемых из фонда материального поощрения), доплаты и все виды надбавок (Приложение 3).

   Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы следующего месяца только в  сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

   Данные  о фонде заработной платы за соответствующий  период прошлого года при составлении  отчетов по труду показываются в  методологии и структуре отчетного периода текущего года.

   Выплаты социального характера – компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов – надбавка к пенсиям работающих в организации, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет организации и др.

   Расходы, не учитываемые в  фонде заработной платы и выплатах социального характера:

   – доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации;

   – взносы в единый социальный доход  и на обязательное социальное страхование  РФ от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

   – выплата внебюджетных фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования;

   – стоимость бесплатно выданной форменной  одежды, обмундирования, остающихся в  личном постоянном пользовании, или  сумма  льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

   – командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством, и др. 

    1.5 Синтетический и  аналитический учет  расчетов по оплате  труда, удержания  из заработной  платы. 

   Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».

   По  кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

   Для организации учета заработной платы  используются соответствующие учетные  регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).

   В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы – ордера по счетам и т. д.

   К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

   Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче работнику на руки, необходимо определить сумму заработка работника  за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счета работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку.

   В расчетно-платежную ведомость заносят  суммы начисленной заработной платы  по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

   При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно  определить их источники. Существует несколько  видов таких источников. Так, выплата  заработной платы может осуществляться за счет отнесения заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.

   Для правильного отражения начисленной  заработной платы бухгалтер организации  самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства. В этом случае начисление оплаты труда в бухгалтерском учете отражают по кредиту счета 70 и дебету счетов: 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 и другие счета издержек.

   Начисление  оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07, 08, 10, 15 и т. д. и кредиту счета 70.

   На  сезонных предприятиях отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно. В связи с этим для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями, независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. На резервируемую оплату отпусков в бухгалтерском учете дебетуют те же счета затрат, на которых отражена начисленная им оплата труда, и кредитуют счет 96 «Резерв предстоящих расходов».

   Аналитический учет депонированной заработной платы  ведется по каждому работнику  в реестре не выданной заработной платы, в специальной книге не выданной заработной платы или на депонентских карточках.

   Депонированная  заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовый результат деятельности организации.

   Из  начисленных сумм оплаты труда работников, как состоящих в штате предприятия, так и работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, в бухгалтерии производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и по инициативе предприятия.

   Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

   По  инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженностей по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

   Налог на доходы с физических лиц взимается в порядке и размерах, установленных Налоговым кодексом РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками.

   В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов, как в денежной, так и натуральной форме. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

   Если  из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда и  иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налогооблагаемую базу.

   Не  подлежат налогообложению следующие  виды доходов:

• государственные пособия, в том числе пособия по безработице, беременности и родам;
• государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
• все виды законодательно установленных компенсационных выплат;
• вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и другую донорскую помощь;
• алименты, получаемые налогоплательщиками;
• суммы, получаемые в виде безвозмездной помощи, предоставленной для поддержки науки и образования, культуры и искусства;
• суммы единовременной материальной помощи;
• доходы, полученные от физических лиц в порядке наследования или дарения;
• вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность вкладов;
• другие виды доходов согласно ст. 217 Налогового кодекса РФ.