Учет, налогообложение и аудит расчетов с работниками по оплате труда (на примере РЭУ ОАО «Славянка»)

      За  последние годы в мире и в экономике  нашей страны происходит сокращение применения сдельной оплаты труда и  расширение сферы применения повременной формы оплаты труда, а также смешанных систем. Это объясняется развитием научно-технического прогресса (работа становится все сложнее, требует все большей квалификации, расширяется занятость в сфере услуг) и возрастанием требований к качеству выпускаемой продукции (оказываемых услуг). Каждая из форм заработной платы подразделяется на системы. Кроме того, существуют и другие системы оплаты труда, используемые реже: бестарифная, система плавающих окладов, система выплат на комиссионной основе. Выбор того или иного варианта зависит от особенностей технологического процесса, форм организации труда, требований, предъявляемых к качеству продукции или выполняемой работе, состояния нормирования труда и учета трудовых затрат.

      Выбор формы и системы заработной платы для каждого конкретного производства, участка или группы работников осуществляется руководством предприятия и может закрепляться в коллективном договоре. 
Формы и системы оплаты труда различаются порядком начисления заработной платы в зависимости от результативности труда. Система начисления заработной платы должна быть настолько простой и ясной, чтобы связь между производительностью труда, качеством продукции (услуг) и заработной платой могла быть доступна пониманию каждого рабочего и служащего.

      Порядок начисления размера оплаты труда  определяют формы оплаты труда (табл. 1.1).

Таблица 1.1 Основные формы оплаты труда

 

      При сдельной форме оплаты труда заработок  начисляют по заранее установленной  расценке за каждую единицу качественно  произведенной продукции (выполненной  работы). Сдельная расценка устанавливается за каждую определенную работу (операцию) исходя из тарифной ставки, соответствующей разряду работы, и нормы выработки или нормы времени на данную работу.

      Если  установлена норма выработки, то сдельная расценка определяется:

Ред = Тg / Нв, 

      где Ред – сдельная расценка за единицу выполняемой работы;

      Тg – дневная тарифная ставка рабочего-сдельщика, соответствующая разряду работы;

      Нв  – сменная норма выработки, ед. в смену.

      Если  применяются нормы времени, то сдельная расценка определяется:

Ред = Тч * Нвр,

      где Тч – часовая тарифная ставка рабочего-сдельщика, соответствующая разряду работы, р./час.; 

      Нвр – норма времени на единицу  выполняемых работ, час./ед.  

      Сдельно-премиальная система: рабочему-сдельщику сверх заработка по прямым сдельным расценкам начисляется и выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных конкретных количественных и качественных показателей работы (рост производительности труда, объемов производства, повышение качества продукции, экономию сырья, материалов, топлива, отсутствие рекламаций).

      Аккордная оплата – размер оплаты труда устанавливается не за каждую производственную операцию в отдельности, а на весь комплекс работ, взятых в целом. Размер оплаты труда определяют по калькуляции, в которой указывают полный перечень всех работ (операций), включаемых в общее задание, их объем, расценка на одну операцию и общая стоимость выполнения всех операций,  общий размер оплаты за выполнение задания. Рабочих премируют за сокращение сроков выполнения работ. Окончательный расчет по наряду за работу осуществляют после окончания и приемки всех работ по наряду.

      Косвенная сдельная форма оплаты – для обслуживающих рабочих размер оплаты ставится в зависимость от результатов труда обслуживаемых ими рабочих-сдельщиков в основном производстве.

      Сдельно-прогрессивная форма предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале.

      Повременной называют такую форму оплаты труда, которая определяется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное им рабочее время. При простой повременной форме оплаты труда заработная плата находится в прямой зависимости от присвоенной работнику тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. По способу начисления заработной платы данная форма оплаты труда подразделяется на почасовую, поденную, помесячную.

      Простая повременная оплата труда, дополненная премированием за выполнение конкретных количественных и качественных показателей работы, называется повременно-премиальной. Сущность ее в том, что в оплату труда работника сверх тарифа (оклада или ставки) за фактически отработанное время  включается премия за конкретные достижения в работе по заранее установленным показателям.

      Бригадная (коллективная) форма организации труда основана на объединении рабочих в коллективы производственных бригад и предлагает соответствующую перестройку организации производства планирования и нормирования труда. Коллективный заработок формируется в зависимости от общих результатов работы бригады и распределяется в соответствии с личным трудовым вкладом работников

      Виды  оплаты труда - основная и дополнительная.

      К основной заработной плате относятся:

      - выплаты за отработанное время, количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной системах оплаты труда;

      - доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за сверхурочные работы,

      - за работу в ночное время, выходные и праздничные дни и т.п.),

      - оплата простоя.

      К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время:

      - оплата времени отпусков,

      - перерывов в работе, установленных действующим законодательством для отдельных категорий работников, и т.п.

      Заработная плата работника является результатом несложного арифметического действия: суммы оплаты труда, исчисленные согласно условиям трудового договора в установленном в организации в рамках Положения об оплате труда, Положения о премировании и прочих внутренних документов организации, именуемых в Трудовом кодексе РФ (далее – ТК РФ) локальными нормативными актами (ст. 8 ТК РФ), уменьшаются на сумму удержаний.

      Удержание из заработной платы работника –  это неперечисление (невыдача) части  заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами.

      Случаи  и условия удержаний  из заработной платы

      Только  в ТК РФ и иных федеральных законах (ст. 137 ТК РФ) установлены случаи удержаний  из заработной платы. Поэтому работодатель не может произвольно вычитать суммы  из заработной платы работника, а обязан руководствоваться трудовым законодательством. Эти случаи следующие:

      - обязательные удержания из заработной платы;

      - удержания из заработной платы по инициативе работодателя;

      - удержания из заработной платы по инициативе работника.

      Данное  деление позволяет классифицировать удержания по соответствующим видам, в зависимости от инициатора «вычета» из заработной платы.

      Обязательные  удержания из заработной платы

      Работодатель  обязан их осуществить независимо от своей воли в определенных случаях  по требованиям третьих лиц. К  таким удержаниям, например, относятся:

      1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).  Сроки и иные условия удержания НДФЛ установлены главой 23 Налогового кодекса РФ (это и есть пример «иного федерального закона»). Необходимо отметить, что все другие удержания осуществляются из заработной платы, рассчитанной за вычетом НДФЛ.

      2. Удержания по исполнительным документам (листам). Случаи взыскания сумм из заработной платы по исполнительным документам (листам) установлены в статье 64 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».

      Однако  удержания по исполнительным листам не могут быть применены к ряду выплат, в том числе на выплаты  за работу с вредными условиями труда  или в экстремальных ситуациях, выходное пособие, выплачиваемое при  увольнении работника (ст. 69 Закона об исполнительном производстве).

      Удержания из заработной платы  по инициативе работодателя

      В отличие от предыдущего вида «вычетов»  из заработной платы, удержания по инициативе работодателя – это право, а не обязанность работодателя.

      Случаи  удержаний по инициативе работодателя предусмотрены статьей 137 ТК РФ и включают:

      1. Возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы.

      2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях.

      3. Возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров (комиссией по трудовым спорам, судом) вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) либо простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ), и если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями (например, если работник представил подложные документы о результатах своего труда, на основании которых ему выплатили премию за особые достижения), установленными судом.

      4. Увольнение работника до того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. «Вычет» сумм из заработной платы в этом случае зависит от основания увольнения работника.

      5. Взыскание с виновного работника суммы причиненного работодателю материального ущерба. Правила о материальной ответственности работника установлены главой 39 ТК РФ.

      Удержания из заработной платы  по заявлению работника

      В качестве примера данного вида уменьшения заработной платы удержаний в  пользу третьих лиц можно привести уплату профсоюзных взносов путем их перечисления за счет заработной платы. Так, статья 28 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» устанавливает, что при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором (соглашением).  

1.2. Задачи учета и  аудита расчетов  с персоналом по  оплате труда 

      Заработная плата выдается один или два раза в месяц. Авансы выплачиваются в размере 50% за вычетом налогов.

      Условия оплаты труда отдельных работников отражаются также в контрактах (трудовых договорах), заключаемых администрацией организации с конкретными работниками. В контрактах оговариваются особенности режима рабочего времени и другие условия, связанные со спецификой труда.