Учет, налогообложение и аудит расчетов с работниками по оплате труда (на примере РЭУ ОАО «Славянка»)

 

     После оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудиторы, основываясь на предварительных  данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке программы аудиторской проверки.

       Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

     Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

      Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда РЭУ ОАО «Славянка» за 2010 год проведена ООО «Аудит-Консалт» на основании договора №371 от 15 января 2011 года. Период аудита – с 15.01.2011 по 22.01.2011г.

     Аудит проведен в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

     Аудиту  были подвергнуты следующие документы:

     - учетная политика Организации;

     - бухгалтерский баланс (форма № 1);

     - отчет о прибылях и убытках (форма №2);

     - главная книга;

     - ведомости аналитического учета по счетам расчетов по оплате труда и страховым взносам;

     - первичные документы по учету кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда;

     - внутренние организационно-распорядительные документы;

     - налоговые декларации.

     Аудиторами  была предоставлена программа аудита расчетов по оплате труда на предприятии.

     Таблица 3.2 (Приложение 12).

     Были  проведены следующие проверки:

     - правильности оформления работников;

     - учета рабочего времени;

     - обоснованности начислений заработной  платы и расчета среднего заработка;

     - удержаний из заработной платы  и налогов;

     - ведения аналитического и синтетического  учета расчетов по физическим лицам. 

3.3. Ошибки и рекомендации  по результатам  аудита расчетов  по оплате труда  в РЭУ ОАО «Славянка» 

     При проверке первичных документов аудитором  был обнаружен следующий недостаток: отсутствуют подписи на многих документах работника кадровой службы (Форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6).

     Найденные нарушения представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3.Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки

 

      Также, в результате проверки удержаний из заработной платы было обнаружено незначительное расхождение учётных записей в расчетной ведомости, Балансе по состоянию на 1 сенятбря 2010 г. и расчета авансовых платежей по единому социальному налогу на 750 рублей. В целом расчет налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу проводился на основании законодательства РФ.

      При выборочной проверке расчета отпускных  была обнаружена ошибка в отнесении  сумм отпускных по месяцам, если отпуск работника выпадает на два смежных  месяца. По учетным данным, представленным в расчетной ведомости за апрель и май, в апреле было начислено 1 501, 08 рублей, то есть за 12 дней отпуска, в мае - 1 978,48 рублей, то есть за 16 дней отпуска. Хотя в апреле и в мае в учетных регистрах должны быть отражены равные суммы в размере 1 739,78 рублей (=124,27 рублей*14 дней). Но данная ошибка в целом является несущественной.

     В целом, данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют.

     Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется  по каждому работнику.

     Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту - начисления.

      По  мнению проверяющих, бухгалтерскую  отчетность и учет в части расчетов по оплате труда можно считать  достоверными, то есть отражающими  в полном объеме расчеты с персоналом по оплате труда: начисление, удержание, выплату.

     Были  определены уровни существенности

     Расчет  уровня существенности по данным таблицы 3.10 (в тыс. руб.):

1. Средняя величина: (169,18 + 128,82+ 198,7)/3 = 165,57

     Так как значение собственного капитала сильно отклоняется от остальных показателей, то в расчет оно не принимается.

2. Диапазон возможных округлений: Min: 165,57 – 165,57 * 0,2 = 132,456

     Max: 165,57+165,57 * 0,2 = 198,684 

     Искомый уровень существенности: (132,456 + 198,684) / 2 = 165,57 тыс. руб.

Таблица 3.4. Расчет уровня существенности

 

     На  основе проведенной аудиторской  проверки были сделаны следующие  выводы:

     1. Положительные:

     - Бухгалтерский учет организован  на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.

     - Аналитический учет расчетов  по оплате труда ведется по  каждому работнику.

     - Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту - начисления.

     2. Недостатки:

     - В оформлении первичных документов  имеют место недостатки. Недооформленные  бланки договоров, нарядов и  табелей.

     На  основании проведенной проверки было составлено аудиторское заключение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Подводя итоги выпускной  квалификационной работы можно сделать следующие выводы:

     Организация и ведение бухгалтерского учета  оплаты труда осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

      Выбор формы и системы заработной платы  для каждого конкретного производства, участка или группы работников осуществляется руководством предприятия и может  закрепляться в коллективном договоре. 
Формы и системы оплаты труда различаются порядком начисления заработной платы в зависимости от результативности труда. Система начисления заработной платы должна быть настолько простой и ясной, чтобы связь между производительностью труда, качеством продукции (услуг) и заработной платой могла быть доступна пониманию каждого рабочего и служащего.

      В ТК РФ и иных федеральных законах (ст. 137 ТК РФ) установлены случаи удержаний из заработной платы. Поэтому работодатель не может произвольно вычитать суммы из заработной платы работника, а обязан руководствоваться трудовым законодательством. Эти случаи следующие:

      - обязательные удержания из заработной платы;

      - удержания из заработной платы по инициативе работодателя;

      - удержания из заработной платы по инициативе работника.

      Данное  деление позволяет классифицировать удержания по соответствующим видам, в зависимости от инициатора «вычета» из заработной платы.

      Задачи  бухгалтерского учета по учету труда  и заработной платы сводятся к  следующим основным моментам:

      1) систематическому наблюдению за правильностью составления и своевременностью поступления документов по заработной плате;

      2) обеспечению контроля за соответствием  начисленных сумм;

      3) обеспечению правильности включения  заработной платы в себестоимость  произведенной продукции;

      4) контролю за соблюдением штатной дисциплины;

      5) контролю за правильным использованием  фондов заработной платы и  содействию процессу совершенствования  нормирования, организации и оплаты  труда на предприятии (в организации).

      Основной  задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения расчетов с работниками субъекта по оплате труда.