Учет и внутренний контроль денежных средств

     В оперативном управлении прямой метод  может использоваться для контроля за процессом формирования прибыли  и выводов относительно достаточности  средств для платежей по текущим обязательствам.

     Недостатком этого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного  финансового результата и изменения  абсолютного размера денежных средств  предприятия. Кроме того, данный метод  требует больших затрат времени, чем другие методы оценки денежного потока, а полученная с его использованием отчетность менее полезна.

 

      3 Организация внутреннего контроля денежных средств на предприятии 
 

     3.1 Оценка сильных и слабых сторон внутреннего контроля денежных средств 

     ТОО «Павлодарсоль» использует политику и процедуры, разработанные чтобы:

     - защитить активы, обеспечить соответствие  с финансовой политикой субъекта;

     - обеспечить достоверность данных, отраженных на бухгалтерских  счетах.

     Денежные  средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета и могут получить разрешение на охрану денежных средств.

     Внутренний  контроль над движением денежных средств выполняет следующие функции:

     - отдельное хранение и отдельный  учет денежных средств;

     - учет всех операций, произведенных  за наличный расчет;

     - хранение только необходимого  остатка в кассе;

     - периодические проверочные подсчеты  остатка в кассе;

     - физический контроль денежных средств;

     - контроль за поступлением;

     - контроль денежных расходов;

     - контроль денежных средств на  расчетных счетах;

     - сверка кассовых остатков;

     - сверка расчетных (валютных) счетов.

     Прежде  чем изучить процедуры контроля необходимо знать информацию, на основе которой он будет осуществлять проверки. Основной информацией служат документы, приведенные в таблице: 

     Таблица – Основные источники информации контрля денежных средств предприятия 

 

     Источники информации должны быть подвергнуты  изучению в целях получения аудиторских доказательств по установленным категориям правильности статей финансовой отчетности. Ниже приведены основные утверждения, подлежащие проверке в процессе аудита денежных средств.

     В целях рациональности проведения проверок денежных средств подразделим их на основные счета, характеризующие использование денежных средств предприятия:

     - наличность в кассе;

     - деньги на текущих корреспондентских счетах;

     - счета подотчетных сумм.

     Внутренний  контроль кассовых операций по существу можно проводить в следующей последовательности:

     - инвентаризация кассы и обследование  условий хранения денежных средств;

     - проверка правильности документального оформления операций;

     - проверка полноты и своевременности  оприходования денег;

     - проверка правильности списания  денег в расход;

     - проверка правильности отражения  операций на счетах бухгалтерского учета.

     При составлении плана проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия. С помощью тестирования аудитор производит предварительную оценку ведения предприятием кассовых операций, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета. Необходимо получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля кассовых операций. Для этого в начале ему следует провести тестирование по заранее заготовленному вопроснику. Примерный перечень вопросов и ответов приведен в таблице.

     Таблица -  Тестовые вопросы, характеризующие  эффективность средств внутреннего  контроля кассовых операций 

 

     Инвентаризация  кассы и обследование условий  хранения денежных средств. Кассир должен составить на момент инвентаризации кассовый отчет и вывести по кассовой книге остаток денег. От кассира берется расписка о том, что все приходные и расходные документы включены в отчет и что неоприходованных и неописанных сумм в кассе не имеется. Наблюдаем за пересчетом денег в кассе, а затем сумма фактических денег сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированных в бухгалтерском учете.

     Результаты  инвентаризации оформляются актом, который подписывает кассир и главный бухгалтер предприятия. Акт является письменным аудиторским доказательством и его данные необходимы для дальнейшей проверки.

     Одновременно  с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой было выяснено, что:

     - обеспечена сохранность денег  при доставке из банка и  во время выдачи заработной платы;

     - для хранения денег и других  ценностей в кассе имеется  сейф;

     - касса организации застрахована; правила хранения ключей от сейфа соблюдаются.

     Проверка  правильности документального оформления операций:

     - в платежных ведомостях — имеются подписи получателей денег;

     - в журнале регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров  - соответствуют даты порядковой  нумерации и сумм, с аналогичными  показателями в приходных и расходных ордерах и кассовой книге;

     - в расходных ордерах - правильный учет записей полученных сумм (прописью) и самой подписи получателем денег, а также правильно заполнены паспортные данные получателей, не состоящих в штатной численности организации;

     - во всех документах – проставлены  подписи руководителей;

     - в кассовой книге - оформление  и ее ведение правильное.

     Подсчет итоговых оборотов и выведение остатков наличных денег по окончании дня оформлено и предоставлено правильно.

     Проверка  правильности списания денег в расход:

     - Кассовые операции по списанию  денег в расход проверялись по документам, приложенным к кассовым отчетам, за весь период, подлежащий проверке. При этом обращалось внимание и на оформление кассовых документов;

     - все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумирвана и прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера.

     Правильное  отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

     - проводится периодическое согласование получения наличных денег и расходов с суммами, указанными в выписках банка;

     - производится сверка статей банковской выписки с корреспондирующими счетами, что является гарантией того, что все счета по поступлению и расходу зарегистрированы;

     Возможные искажения в бухгалтерском учете  наличных денег в кассе, а также  нарушения законности кассовых операций и возможных злоупотреблений  не выявлены.

     Цель  внутреннего контроля операций по счетам в банках - проверка правильности организации учета операций по текущим и прочим счетам в банках. Для достижения данной цели следует проверить:

     - законность совершения операций  по текущим счетам в банках;

     - обоснованность операций по поступлению  и списанию средств с банковских счетов предприятия;

     - правильность отражения в бухгалтерском учете банковских операций.

     Проверка  законности совершения операций по текущим  счетам в банках. При проверке операций по текущим счетам особое внимание нужно обратить на соответствие действующего законодательства и положений учетной политики, а также политики и процедур внутреннего контроля. 

     Таблица - Тестовые вопросы, характеризующие  эффективность средств внутреннего контроля по аудиту банковских операций