Учет и отчетность на малых предприятиях

Основная целевая установка, преследуемая при составлении отчетности малых предприятий, - обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от возможностей пользователя получить эту отчетность. Такая цель определяется стремлением организации максимально расширить круг пользователей.

Составление бухгалтерской отчетности малого предприятия – одна из стадий бухгалтерского учета, который включает [27]:

1) документирование различных хозяйственных  фактов;

2) классификацию учетных данных и отражение на счетах бухгалтерского учета – в учетных регистрах и Главной книге;

3) формирование бухгалтерской отчетности;

4) анализ деятельности организации,  результаты которого используются  для принятия различных управленческих  решений.

Бухгалтерская отчетность малых предприятий подразделяется по следующим основным признакам:

1. По назначению различают внешнюю  и внутреннюю отчетность. Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении субъекта малого бизнеса. Состав внешней бухгалтерской отчетности регламентируется Министерством финансов РФ. Внешняя бухгалтерская отчетность в соответствии с международными стандартами подлежит обязательному опубликованию. Поэтому она называется «публичной». Внутренняя отчетность удовлетворяет информационные потребности самой организации в процессе принятия управленческих решений. Она строится на данных управленческого учета. Состав, сроки и ответственные за предоставление внутренней отчетности устанавливаются руководителем организации и отражаются в приказе об учетной политике.

2. По периодичности различают  годовую и промежуточную отчетность. Отчетность, составляемая по состоянию  на конец отчетного года, –  это годовая отчетность. Отчетность, составляемая на внутригодовую дату, – это промежуточная отчетность. Внешняя промежуточная отчетность составляется за квартал, полугодие и девять месяцев. Периодичность составления внутренней промежуточной отчетности определяет руководитель организации (суточная, недельная, декадная, месячная и др.).

В настоящее время в состав годовой  бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами, кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций, включаются [8]:

1) Бухгалтерский баланс (Форма 0710001);

2) Отчет о прибылях и убытках (Форма 0710002);

3) Отчет об изменениях капитала (Форма 0710003);

4) Отчет о движении денежных  средств (Форма 0710004);

5) Отчет о целевом использовании  полученных средств (Форма 0710006).

6) Пояснения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках (Форма 0710005).

На основании изменений в  бухгалтерской отчетности дополнительные сведения нужно оформлять в виде так называемых пояснений. Специального бланка для них не предусмотрено, организация по собственному выбору может либо сгруппировать пояснения в таблицах, либо представить в текстовой форме.

Аудиторское заключение в Приказе № 66н не упоминается. Тем не менее, компании, подлежащие обязательному аудиту, по-прежнему, должны предоставлять этот документ.

Пояснительная записка на основании изменений в бухгалтерской отчетности тоже не названа. Однако отказываться от нее не следует, потому что записка фигурирует в законе «О бухгалтерском учете» и в некоторых других нормативных правовых актах. В частности, в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» указано, что при обнаружении существенных ошибок прошлых периодов в пояснительной записке нужно указать характер неточности и сумму корректировки.

Отметим особенности формирования бухгалтерской отчетности для малых предприятий. Так, субъекты малого бизнеса, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах, и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительную записку.

Субъекты малого бизнеса, обязанные  проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в  составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках при отсутствии соответствующих данных [19].

В состав промежуточной бухгалтерской  отчетности малых предприятий включаются:

1) Бухгалтерский баланс;

2) Отчет о прибылях и убытках.

К бухгалтерской отчетности малых предприятий предъявляют следующие основные требования [26]:

1. Достоверность. Это объективное  и правдивое отражение событий,  представленных в отчетности, а  также отсутствие существенных  ошибок и отклонений. Согласно ПБУ 4/99 достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

2. Существенность. Это значимость  информации, представленной в отчетности. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое по данной отчетности. Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил ПБУ 4/99 выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении, то организация имеет право включать в отчетность соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

3. Нейтральность. Это отсутствие  пристрастных оценок, нацеленных  на оказание влияния на какую-либо  категорию пользователей. В бухгалтерской  отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если при отборе или определенном представлении она влияет на решения и оценки пользователей таким образом, что достигаются предопределенные результаты или последствия.

4. Целостность. Это необходимость  включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату, что требуется для нужд управления организацией, в том числе для составления отчетности.

5. Последовательность. Означает необходимость  соблюдения постоянства в содержании и формах баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

6. Сопоставимость. Это сравнимость  отчетной информации за несколько отчетных периодов. В бухгалтерской отчетности по каждому числовому показателю должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период (реорганизация, изменение учетной политики), то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке.

7. Требование соблюдения отчетного  периода. Отчетный период –  период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. В качестве отчетного года в РФ принят период с 1 января по 31 декабря включительно, то есть отчетный год совпадает с календарным. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (для годового отчета – это 31 декабря, для промежуточных – 31 марта, 30 июня, 30 сентября). Первым отчетным годом для вновь созданной организации считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года.

8. Требование правильного оформления  отчетности. Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке в валюте РФ, подписывается руководителем и главным бухгалтером. Статьи типовых форм отчетности, по которым отсутствуют числовые значения показателей, в формы организации не включаются. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность, полное наименование организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), вид деятельности, организационно-правовая форма, единица измерения, местонахождение (адрес), дата утверждения, дата отправки.

Бухгалтерская отчетность малых предприятий должна удовлетворять следующим принципам [20]:

1) соблюдение единой  учетной политики в течение  отчетного периода;

2) полнота отражения  всех хозяйственных операций  и результатов инвентаризации;

3) правильность отнесения  доходов и расходов к отчетному периоду;

4) четкое разграничение  издержек производства и капитальных  вложений;

5) тождество данных  аналитического и синтетического  учета.

Бухгалтерская отчетность малых предприятий, составленная в соответствии с рассмотренными выше принципами и требованиями, выполняет следующие функции:

- является важным инструментом  управления экономикой не только  организации, но и страны в целом;

- служит информационной базой  для принятия управленческих  решений руководителями организации;

- характеризует инвестиционную привлекательность конкретной организации;

- выполняет контрольную функцию;

- является базой для разработки  текущих и перспективных планов  и др.

Пользователями информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности малых предприятий, являются физические и юридические лица, которые условно делятся на две основные группы – внутренние и внешние (рис. 1.).

Внутренние пользователи ведут  свою деятельность в рамках данного  экономического субъекта. Информация бухгалтерской отчетности используется ими прежде всего для обоснования и принятия различных управленческих решений, для разработки стратегии и тактики функционирования и развития организации. Внутренние пользователи, в отличие от внешних, располагают возможностью использовать данные не только бухгалтерской отчетности, но и бухгалтерского, оперативного и статистического учета. Для внешних пользователей эта информация недоступна, так как составляет коммерческую тайну организации.

С точки зрения информационных потребностей внутренних пользователей следует отметить, что им необходима информация о текущем и перспективном финансовом состоянии организации и о финансовых результатах ее деятельности в разрезе различных отраслевых и географических сегментов. Работники заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест.

Рисунок 1 - Состав внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности малых предприятий

 

Внешние пользователи в своей деятельности обособлены по отношению к данному экономическому субъекту, но нуждаются в информации о нем. Они могут иметь прямой или косвенный финансовый интерес к данной организации.

Прямой финансовый интерес пользователей, как правило, связан с уже осуществленными  или планируемыми инвестициями. Пользователи с прямым финансовым интересом – это собственники, настоящие и потенциальные инвесторы, кредитующие банки, поставщики организации. Они заинтересованы в информации о рискованности и доходности, предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; способности организации выплачивать дивиденды. Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации о платежеспособности организации, позволяющей своевременно погасить обязательства. [30]

Косвенный финансовый интерес возникает, когда у пользователей нет  прямой финансовой заинтересованности в результатах деятельности организации, но в силу возложенных на них контрольных функций или хозяйственных связей их интересует отчетная информация для определения перспектив сотрудничества. К данной группе относятся налоговые и финансовые органы, которые контролируют сбор налогов и формирование бюджетов различных уровней. Они заинтересованы в информации о налогооблагаемых показателях, которые в основной своей массе формируются в бухгалтерском учете и отражаются, в том числе в бухгалтерской отчетности. Обслуживающие банки и страховые организации на основании отчетных данных оценивают возможность заключения договоров по расчетно-кассовому обслуживанию и договоров страхования. Правительственные органы заинтересованы в информации по осуществлению возложенных на них функций: распределению ресурсов, регулированию экономики, разработке и реализации общегосударственной политики. Покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации. Аудиторские организации подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности, а так как их услуги являются платными, то присутствует косвенный финансовый интерес в информации о финансовом положении и финансовых результатах клиентов.

Отдельную группу внешних пользователей  бухгалтерской отчетности составляют пользователи без финансового интереса – органы статистики, арбитраж, биржи. Сбор и обработка отчетных данных являются обязательным атрибутом деятельности этих пользователей, возложенными на них обязанностями, выполнение которых не связано с прямым или косвенным финансовым интересом.

Информационные потребности внешних  пользователей бухгалтерской отчетности в силу их многочисленности различаются. Но все внешние пользователи ориентируются, как правило, на публичную бухгалтерскую отчетность или, как ее еще называют, бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она доступна пользователям, не содержит сведений, относящихся к коммерческой тайне, и унифицирована по объему информации [31].