Учет и аудит материально-производственных запасов

                                                                                                               Таблица 7

Помесячное движение материалов в УБР по субсчету 10.1 «Сырье и материалы» (тыс. руб.).

Месяц	Входящий баланс	Приход	Расход	Исходящий баланс
Январь	28 994	7 220	11 644	24 570
Февраль	24 570	10 793	11 504	23 859
Март	23 859	24 435	13 630	34 664
Апрель	34 664	41 646	20 529	55 781
Май	55 781	17 298	19 110	53 969
Июнь	53 969	13 128	13 885	53 212
Июль	53 212	16 563	14 758	55 017
Август	55 017	20 645	21 702	53 960
Сентябрь	53 960	23 916	20 072	57 804
Октябрь	57 804	27 544	21 345	64 003
Ноябрь	64 003	19 980	14 764	69 219
Декабрь	69 219	30 526	14 798	84 947

 

Рисунок 1

Динамика движения материалов по счету 10.1 в УБР (тыс. Руб)

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 8

Корреспонденция субсчета 10.1 «Сырье и материалы» (тыс. руб.)

С кредита счетов:	Сумма	В дебет счетов:	Сумма
23	1 111	20	176 810
60	251 551	23	15 838
		48	3 305
Прочие	1 033	Прочие	1 789
Итого	253 695	Итого	197 742

При проведении анализа  корреспонденции никаких нетипичных корреспонденций выявлено не было.

 

Проверка материалов в строительном управлении.

Анализ движения материалов по субсчету 10.1 «Сырье и материалы» представлен в таблице 9 стр.  и на рисунке 2 стр. 46

 

 

 

 

                                     Таблица 9

Помесячное движение материалов в СУ по субсчету 10.1 «Сырье и материалы» (тыс. Руб).

Месяц	Входящий баланс	Приход	Расход	Исходящий баланс
Январь	78 619	3 573	4 190	78 002
Февраль	78 002	6 216	8 445	75 773
Март	75 773	4 848	7 240	73 381
Апрель	73 381	7 657	8 157	72 881
Май	72 881	12 428	13 361	71 948
Июнь	71 948	43 849	49 186	66 611
Июль	66 611	60 564	67 147	60 028
Август	60 028	45 077	47 296	57 809
Сентябрь	57 809	49 101	48 676	58 234
Октябрь	58 234	33 337	40 062	51 509
Ноябрь	51 509	9 591	7 702	53 398
Декабрь	53 398	51 025	14 866	89 557

 

Рисунок 2

Динамика движения материалов по счету 10.1 в СУ (тыс. Руб)

 

 

 

 

 

 

 

Из таблицы 9 и рисунка 2 видно, что наиболее существенный приход и расход имел место в июле. Причем с июня по октябрь наблюдается существенный рост прихода и расхода материалов. При детальном анализе первичных документов и беседе с главным бухгалтером выяснилось, что это обстоятельство объясняется сезонностью работ по строительству дорог в данной местности. Превышение прихода над расходом в декабре объясняется закупкой СУ большой партии грунта, который не использовался до следующего сезона, благоприятного для строительства (май-июнь). Таким образом выяснилось, что у организации не было необходимости закупать большое количество грунта до начала строительного сезона. Необоснованное отвлечение средств, и расходы на хранение данного материала, как и в случае с УБР, неблагоприятно повлияли на конечный результат работы предприятия.

Анализ корреспонденции  субсчета 10.1 «Сырье и материалы» представлен в таблице 10 стр.

Таблица 10

Корреспонденция субсчета 10.1 «Сырье и материалы» (тыс. Руб).

С кредита счетов:	Сумма	Прим.	В дебет счетов:	Сумма	Прим.
01	35 549	[1]	10.1	162 205	[2]
10.1	162 205	[2]	20	127 861
23	71 345	[3]	23	29 748	[3]
60	65 332
Прочие	124		Прочие	3 801
Итого	334 555		Итого	323 615

Примечания:

1. Поступления грунта (для подразделения, поставляющего грунт, он является основным средством, а для СУ – материалом);
2. Перемещение материалов между материально ответственными лицами;
3. Оборот по дебету счета 23 означает передачу материалов в переработку в цех по производству асфальта, по кредиту – получение из этого цеха асфальтовой смеси.

 

Проверка материалов в нефтегазодобывающем подразделении.

Анализ движения материалов по субсчету 10.5 «Запасные части» представлен в таблице 11 стр.   и на рисунке 3.

Таблица 11

Помесячное движение материалов в НГДП по субсчету 10.5 «Запасные  части» (тыс. руб.).

Месяц	Входящий баланс	Приход	Расход	Исходящий баланс
Январь	19 871	5 877	1 649	24 099
Февраль	24 099	2 765	3 430	23 434
Март	23 434	3 321	4 607	22 148
Апрель	22 148	2 743	3 224	21 667
Май	21 667	2 398	3 222	20 843
Июнь	20 843	945	813	20 975
Июль	20 975	5 969	3 116	23 828
Август	23 828	3 267	4 414	22 681
Сентябрь	22 681	9 048	5 551	26 178
Октябрь	26 178	2 603	6 580	22 201
Ноябрь	22 201	3 281	2 806	22 676
Декабрь	22 676	7 360	2 354	27 682

 

Рисунок 3

Динамика движения материалов по счету 10.1 в НГДП

(тыс. Руб) 

 

 

 

 

Из таблицы 11 и рисунка 3 видно, что наиболее существенный приход имел место в сентябре, а расход – в октябре, но в целом все движение по счету было небольшим. Обращает на себя внимание существенное снижения прихода и расхода в июне 2001 г. Это вызвано тем, что в связи с переходом основного поставщика материалов (УПТОиКО) в мае-июне на автоматизированную систему учета им был снижен материалооборот в целях снижения нагрузки на сотрудников бухгалтерии.

Анализ корреспонденции  субсчета 10.5 «Запасные части» представлен в таблице 12                                                                                                       Таблица 12

Корреспонденция субсчета 10.5 «Запасные части» (тыс. Руб).

С кредита счетов:	Сумма	В дебет счетов:	Сумма
10.5	12 590	10.5	12 590
23	2 566	23	1 368
60	34 401	24	19 690
		25	5 754
Прочие	20	Прочие	8 118
Итого	49 577	Итого	41 766

 

В ходе проведения анализа  годовой инвентаризации на всех трех подразделениях были выявлены незначительные недостачи и излишки, которые были соответствующим образом учтены и отражены в бухгалтерском учета:

Дт 84 Кт 10 недостачи; с последующим отнесением либо на виновных лиц, либо ан финансовые результаты

Дт 10 Кт 80 излишки

! Вместо счета 84  для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи в новом плане счетов используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

! В данном случае вместо счета 80 «Прибыли и убытки» для учета излишков, по новому плану счетов, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

 

В ходе проведения проверки состояния  учета материалов на предприятии было выявлено, что в силу ряда причин подразделения не всегда соблюдают учетную политику в отношении учета материалов по фактической стоимости на счете 10. Вследствие этого необходимо привести существующую практику учета в соответствие с учетной политикой предприятия.

 

2.5. Результаты аудиторской проверки.

В результате аудиторской  проверки деятельности Управления производственно-технического обеспечения и комплектации оборудования (УПТОиКО)  были выявлены следующие недостатки:

Отражение в учете  счетов поставщиков и подрядчиков  не в соответствующем периоде.

При анализе первичных документов и регистров бухгалтерского учета  было выявлено, что отражение в  учете полученных товарно-материальных ценностей и принятых работ производится значительно позднее даты, зафиксированной первичными документами. Данная ситуация объясняется бухгалтерами задержкой в получении первичных учетных документов (накладных, счетов-фактур), служащих основанием для отражения операций на счетах бухгалтерского учета. При обсуждении этого вопроса с главным бухгалтером подразделения выяснилось, что в основе проблемы лежит неправильный документооборот компании. В соответствии с решением правления компании «Регионнефтегаз» основным поставщиком материалов на УПТОиКО является общество «Славмаркет». Согласно договора, поставщик имеет право предоставлять счета-фактуры (на основании которых и осуществляются бухгалтерские записи) в течение 30 дней с момента поставки. Поскольку вероятность неплатежа или непоставки в данном случае отсутствует, то «Славмаркет» обычно присылает счета-фактуры ближе к окончанию срока, установленного договором. В свою очередь УПТОиКО, не зная точной цены поступившего товара, не учитывает его в бухгалтерском учете.

Потенциальный риск:

1. Искажение сумм (сальдо и оборотов) по счетам учета материальных ценностей,  незавершенного строительства и кредиторской задолженности и, следовательно, возникновение определенных затруднений при сверке задолженности с поставщиком;
2. Искажение показателей формы № 1 "Бухгалтерский баланс", характеризующих производственные запасы (стр. 210) и кредиторскую задолженность (стр. 620), а также формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по строке 020 «Себестоимость выполненных работ, оказанных услуг»;
3. Искажение исчисленных на основе показателей формы № 2 (по оплате) "Отчет о прибылях и убытках"  налогов;
4. Неадекватное отражение данных в книге покупок и соответствующие претензии со стороны налоговых органов по налогу на добавленную стоимость;
5. Занижение налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

Некорректное составления  договора поставки.

Согласно договору поставки поставщик (Славмаркет) имеет право  предоставлять в УПТОиКО счета-фактуры  в течение 30 дней с момента поставки материала, что, как уже отмечалось выше, существенно усложняет работу складского подразделения.