Внутренний аудит учета и сохранности материально – производственных запасов

Содержание

 

Основная часть……………………………………………………………3

 

1. Внутренний аудит учета и сохранности материально – производственных запасов……………………………………………..3
2. Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита, их взаимодействие………………………………………………………….8

Практическая  часть……………………………………………………..14

Задание 1…………………………………………………………………..14

Задание 2…………………………………………………………………..15

Задание 3…………………………………………………………………..15

Задание 4…………………………………………………………………..22

Список литературы……………………………………………………….29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Основная часть

 

1. Внутренний аудит учета и сохранности материально – производственных запасов.

 

 Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.д. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); а также употребляемые для управленческих нужд организации. Следует отметить, что к таковым также относятся готовая продукция и товары, предназначенные для продажи.

С целью обеспечения эффективного взаимодействия с отделами сбыта, снабжения, производства и минимизации потери запасов на предприятиях проводят внутренний аудит учета и сохранности материально-производственных запасов.

Программа проверки операций с МПЗ включает в себя:

1. проверку обеспечения материальной ответственности сотрудников за сохранность МПЗ;
2. проверку правильности оформления документов по приходу и расходу материальных ценностей;
3. проверку полноты учета поступления сырья, материалов и т. д.;
4. проверку наличия аналитического учета и его соответствия синтетическому;
5. проверку наличия складских помещений и их оборудования, правильности учета МПЗ на складах;
6. проверку правильности учета малоценных быстроизнашивающихся предметов (МПБ), организация их сохранности, соблюдения нормативных сроков службы форменного обмундирования;
7. проверку наличия актов ежегодной инвентаризации ПМЗ;
8. общий вывод о значимости ошибок в учете МПЗ и их влиянии на достоверность отчетности;
9. проведение выборочной инвентаризации МПЗ на складах для оценки надежности системы внутреннего контроля.

Рассмотрим систему внутреннего  контроля учета и сохранности  МПЗ:

Руководитель

Бухгалтерия

 

Плановый отдел

 

Отдел сбыта

Производство

Отдел снабжения 

 

Склад готовой продукции

Склад материалов

 

Процесс осуществления проверки начинается с изучения приказов и распоряжений руководства головной организации и структурного подразделения. Проверяется наличие приказов об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы и отпускать их со склада, о назначении материально ответственных лиц за сохранность МПЗ, а также договоров о полной индивидуальной материальной ответственности с назначенными лицами.

Затем аудиторы должны проверить, насколько правильно оформляются  первичные документы по поступлению, внутреннему перемещению и отпуску  материалов со склада. При этом изучаются  договоры, заключенные с поставщиками на поставку материалов, их целесообразность, законность, а также соответствие порядка их заключения требованиям  внутрифирменных стандартов. Аудиторы должны также проверить наличие  и достоверность счетов, накладных, счетов-фактур, выставленных поставщиками; авансовые отчеты на суммы, израсходованные на приобретение сырья и материалов за наличные средства.

В рамках проверки правильности оформления прихода материальных ценностей проверяются соблюдение подразделением установленного порядка документального оформления перемещения сырья и материалов из головной организации и других подразделений компании, полнота и своевременность оприходования поступивших материальных ценностей. Контроль расходования материалов включает проверку обоснованности норм расхода материалов, целесообразности и законности их расходования, сличение первичных данных о расходовании материалов с данными производственных и материальных отчетов, выявление лиц, виновных в перерасходе материалов. Этот этап является очень важным, так как несоблюдение порядка оприходования и списания материалов может привести к хищению товаров или созданию излишков сырья, которые используются для изготовления и реализации неучтенной продукции и присвоения полученной выручки.

Аудиторы проверяют организацию учета МПЗ в проверяемом подразделении. При этом должны быть получены ответы на следующие вопросы:

1. произведена ли классификация материалов на соответствующие группы;
2. соответствует ли метод оценки и учета МПЗ учетной политике компании;
3. соответствует ли отражение на счетах бухгалтерского учета разработанным в компании схемам;
4. является ли корректной корреспонденция счетов;
5. ведется ли аналитический учет МПЗ, имеются ли карточки складского учета материалов и правильно ли они заполняются, своевременно ли отражается в них движение МПЗ;
6. соблюдается ли график документооборота по учету движения МПЗ;
7. выделяется ли НДС в расчетно-платежных документах;
8. соблюдается ли установленный в компании порядок учета МБП;
9. соответствуют ли данные аналитического и синтетического учета МПЗ.

Аудиторы должны также  проверить правильность отражения  в учете неотфактурованных поставок и материалов, находящихся в пути, а также операций по реализации МПЗ. Производится сверка данных регистров учета МПЗ с Главной книгой.

Важным этапом проверки является проверка организации работы склада, в процессе которой аудиторы путем  личного осмотра проверяют наличие  и правильность ведения карточек учета материалов, ведомостей, накладных. В задачи аудиторов входит также  проверить, созданы ли условия, обеспечивающие сохранность МПЗ.

Далее изучают акты инвентаризации МПЗ, их достоверность и правильность составления, а также выполнение установленных сроков проведения. Результаты проведенных инвентаризаций сравниваются с данными аналитического учета. Аудиторы должны также проверить  соблюдение порядка списания МПЗ  в случае их порчи и недостачи, выяснить, принимаются ли (и какие) меры по взысканию недостачи с  виновных лиц. Целесообразно провести выборочную инвентаризацию МПЗ на складах  с целью проверки достоверности  данных аналитического и синтетического учета.

В заключение, аудиторы оценивают  влияние отклонений, полученных в  ходе инвентаризации, других выявленных ошибок и отклонений в учете МПЗ, фактов мошенничества на достоверность  отчетности и финансовый результат.

Информацию, необходимую  аудиторам для осуществления  проверки, они могут получить из таких источников, как: положение об учетной политике организации; положение о структурном подразделении; приказы и распоряжения руководителей головной организации и подразделения; договоры с поставщиками; договоры о материальной ответственности; накладные; счета-фактуры; счета; книга покупок; карточки складского учета материалов; накладные на внутреннее перемещение материалов; авансовые отчеты; ведомости; акты инвентаризации; инвентаризационные описи; расчетно-платежные документы; ведомости учета МБП; акты списания; материальные и производственные отчеты; журналы-ордера; оборотные ведомости; Главная книга; баланс; бухгалтерская отчетность и др.

В ходе проверки могут быть выявлены следующие типичные ошибки и нарушения при учете операций с МПЗ:

1. нарушение графиков проведения инвентаризации;
2. фальсификация результатов инвентаризации;
3. отсутствие договоров о материальной ответственности;
4. завышение норм расхода сырья и материалов;
5. отсутствие договоров на поставку материальных ценностей или неправильное их оформление;
6. неполное оприходование поступивших материалов;
7. нарушение сроков оформления первичных документов по учету МПЗ;
8. отсутствие или неправильное ведение карточек складского учета материалов;
9. неоприходование выявленных в результате инвентаризации излишков сырья и материалов;
10. арифметические ошибки в материальных отчетах;
11. отсутствие первичных документов на отдельные МПЗ;
12. оприходование отдельных МПЗ по завышенным ценам и др.

 

 

 

2. Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита, их взаимодействие.

 

Прежде чем  приступить к изучению сравнительных  характеристик внутреннего и  внешнего аудита, необходимо выяснить, а что же такое «внутренний  аудит»… На протяжении последних  лет в России наблюдался устойчивый рост интереса к данному направлению. Сегодня службы внутреннего аудита существуют в большинстве крупных  и многих средних компаниях. Немало руководителей компаний, где таких  подразделений еще нет, задумываются об их создании.

Интерес к внутреннему  аудиту обусловлен, по мнению специалистов, рядом факторов. Во-первых, это желание  и насущная необходимость для  собственников и менеджмента  упорядочить бизнес-процессы в компании, что во многих случаях может привести к весьма ощутимой экономии средств. Во-вторых, это потребность совета директоров или другого наблюдательного  органа в независимом и объективном  источнике информации о состоянии  дел в компании. В-третьих, что  особенно важно для развивающихся  рынков, в частности, для России, наличие в компании внутреннего  аудита является актуальным для собственников  компаний, которые передают бразды правления в руки профессиональных управленцев, но при этом стараются  «держать руку на пульсе».

Внутренний аудит, по определению международного Института внутренних аудиторов (The Institute of Internal Auditors), есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Он помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.

Данное определение охватывает основные характеристики внутреннего аудита.

1. Независимость и объективность. На этих двух фундаментальных качествах основывается профессия внутреннего аудитора. Под независимостью имеется в виду организационная независимость, которая определяется в значительной степени уровнем подчиненности службы внутреннего аудита в компании. Под объективностью понимается индивидуальное качество, заключающееся в том, насколько аудитор беспристрастен в своих оценках и выводах.
2. Совершенствование деятельности организации – это цель внутреннего аудита. Главное в деятельности внутреннего аудита - не выявить нарушения и ошибки для последующих выводов и наказания виновных, не написать отчет в объеме нескольких десятков страниц, а увидеть и оценить риски, слабые стороны в работе организации и дать рекомендации, направленные на снижение уровня риска и повышение эффективности систем и процессов.
3. Предоставление гарантий и консультаций заказчикам (клиентам) внутреннего аудита. В данном случае - это объективный анализ аудиторских доказательств с целью осуществления независимой оценки и выражения мнения о достоверности информации и эффективности систем и процессов. Основное отличие консультирования от предоставления гарантий заключается в том, что в первом случае характер, объем работы и форму отчетности определяет клиент, а во втором – сам аудитор по согласованию с заказчиком. Следует отметить, что сфера предоставления гарантий и консультаций за последние годы существенно расширилась и включает в себя:

• управление рисками,

• внутренний контроль,
• корпоративное управление.

Чтобы раскрыть сущность, роль, значение внутреннего аудита в той или иной компании, необходимо ответить на такие вопросы, как: «Насколько внутренний аудит нужен собственникам бизнеса?» или «Чем внутренний аудит может быть полезен менеджерам компании?».