Учет и анализ финансовых результатов деятельности организации

• начисляются дивиденды (доходы) учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности Дт 84  Кт 75 «Расчеты с учредителями» или по суммам доходов работников организации, входящих в число учредителей Дт 84  Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• отчисляются средства в резервный фонд организации Дт 84  Кт 82 «Резервный капитал»; т. ж. распределение прибыли идет на покрытие убытков прошлых лет.

ООО «Климат-технология» в исследуемых периодах сработало с прибылью, но если был бы убыток, то он был бы погашен за счет различных источников, что отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

• на покрытие убытка направляются суммы резервного фонда

Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84;

• доведением величина уставного капитала до величины чистых активов организации (только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации) Дт 80 «Уставный капитал» Кт 84.

После отражения указанных  операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая  остается неизменной до соответствующего решения участников ООО «Климат-технология».

За 4 квартал 2011г. чистая прибыль была направлена:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 1 536 руб. + 8 543 руб. + 376 руб. = 10 455 руб.

Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 70 «Расчеты по оплате труда» - 10 400 руб. + 2 400 руб. + 30 237,35 руб. = 43 037,35 руб. и пр.

Общество не выплачивает  участникам общества прибыль, данное решение  принимается самими участниками  общества.

К компетенции общего собрания участников общества относится утверждение  годовых отчетов и бухгалтерской  отчетности, включая отчет о прибылях и убытках общества, а также  распределение прибыли (в том  числе выплата (объявление) дополнительных выплат, за исключением прибыли, распределенной в качестве дополнительных выплат по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) и убытков  общества по результатам финансового  года.

Собрание не вправе рассматривать  и принимать решения по вопросам, не относящимся к его компетенции. Утверждение сметы расходования чистой прибыли не относится к  компетенции общего собрания участников общества. Только общее собрание участников имеет право решить, какие расходы  должны производиться из чистой прибыли.

 

ГЛАВА 3 АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ И  ЕЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ

 

 

3.1 Анализ динамики и  структуры прибыли (убытка)

 

 

Основным источником данных для проведения анализа динамики и структуры прибыли является форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках» (приложения Г).

Анализ каждого слагаемого прибыли организации (таблица 3) имеет большое значение, так как он позволяет выбрать направления активизации деятельности организации, стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложенного капитала. Выбор направлений анализа определяется целями управления.

Важнейшим составляющим элементом  бухгалтерской прибыли (до налогообложения) является прибыль от продаж. Поэтому  в первую очередь анализируют  прибыль до налогообложения и  в её составе прибыль от продаж.

Расчёт абсолютных и относительных  показателей динамики представлен  в таблице 3.

Абсолютное отклонение = П1 – П0, (22)

где П1 и П0 - абсолютные показатели отчётного и базисного периодов.

Абсолютное отклонение (валовая  прибыль от 2009 г.) = 303 923 – 131 605 = +172 318 (тыс. руб.)

Абсолютное отклонение (валовая  прибыль от 2010 г.) = 303 923 – 242 288 = + 61 635 (тыс. руб.)

Темп роста = П1* 100%, (23)

Темп роста валовой  прибыли к 2009 г. = 303 923 * 100% = 230,9 (%) 131605

Темп роста валовой прибыли к 2010 г. = 303 923 * 100% = 125,4 (%)

242 288

Темпы роста и отклонения по всем показателям таблицы 3 рассчитываются аналогично.

Таблица 3 – Состав прибыли до налогообложения в динамике по ООО «Климат–технология» за 2009 – 2011 года (тыс. руб.)

Показатели	Годы			Отклонение (+,˗) 2011 г. от		Темп роста, % 2011 г. к		Темп роста, % 2010г. к 2009г.
	2009	2010	2011	2009	2010	2009	2010
Выручка от продажи товаров Себестоимость Валовая прибыль	280910 149305 131605	502547 259259 242288	583121 279198 303923	+302211 +129893 +172318	+80574 +19939 +61635	207,6 187,0 230,9	116,0 116,6 125,4	178,9 173,6 184,1
Коммерческие расходы	117301	216122	294054	+176753	+77932	250,7	136,1	184,2
Прибыль от продаж	14304	27166	9869	-4435	-17297	69,0	36.3	189,9
Прочие доходы	4395	670	6098	+1703	+5428	138,7	9,1	15,2
Прочие расходы	4680	2740	3085	-1595	+345	65,9	112,6	58,5
Прибыль до налогообложения	14019	25096	12882	-1137	-12214	91,9	51,3	179,0

 

Финансовый результат  в целом по ООО «Климат–технология» стал хуже по сравнению с двумя предшествующими годами. В 2011 году прибыль до налогообложения составила 12 882 тыс. руб. По сравнению с 2009 годом она снизилась на 1 137 тыс. руб. и по сравнению с 2010 годом на 12 214 тыс. руб.

Ухудшение финансового результата в целом обусловлено снижением  прибыли от продаж, наличием прочих видов расходов, которые возмещаются  за счёт прибыли. Произведённые расчёты  базисных темпов роста (т.е. прибыли 2011 года по отношению к 2009 году) позволяют  сделать вывод, что показатели, формирующие  финансовый результат в целом  и в его составе прибыли  от продаж имеют тенденцию к снижению.

Цепные индексы (т.е. отношение  суммы полученной прибыли в 2010 году по отношению к 2009 году и в 2011 году по отношению к 2010 году) так же свидетельствуют о неравномерности процесса формирования прибыли и резком снижении темпов её роста.

Подобный результат является в первую очередь следствием значительного  увеличения себестоимости. По сравнению  с 2009 годом она выросла на 87%, а  по сравнению с 2010 годом на 16,6%. Это  является отрицательным фактором при  формировании доходов исследуемой  организации. Вторым, не менее значимым фактором является рост коммерческих расходов в 2011 году по сравнению и  с 2010 и 2009 годом. Превышение темпа роста  коммерческих расходов над темпом роста  выручки свидетельствует о том, что часть их не связана с объёмом  продаж и поэтому при определённых условиях могут расцениваться как  нерациональные.

Прибыль до налогообложения  сформирована почти в равной степени  как за счёт прибыли от продаж, так  и за счёт доходов от прочих видов  деятельности. Доля прибыли от продаж в 2011 году составляет в налогооблагаемой прибыли 76,6%.

Динамика прибыли от реализации за 2009 – 2011 гг. отрицательная. Это обусловлено  в большей степени ростом издержек обращения на 150,7% по сравнению с 2009 годом и на 36,1% по сравнению  с 2010 годом.

Отрицательным является превышение темпов роста коммерческих расходов над темпом роста валового дохода, что не способствует росту прибыли  от реализации продукции собственного производства и покупных товаров.

В 2011 году росли как прочие доходы, так и прочие расходы. Сам  факт возникновения прочих расходов, не относящихся на издержки, является отрицательным моментом в деятельности исследуемой организации. По ООО «Климат–технология» сумма прочих расходов составила 3 085 тыс. руб. По сравнению с прошлым годом их рост составил 12,6%.

Если бы Общество вовремя  смогло предотвратить причины возникновения  прочих расходов, то прибыль до налогообложения  была бы больше на 23,9%.

В 2011 году развитие основных показателей, формирующих прибыль  менее благоприятное, чем за два  предшествующих года. Это объясняется  превышением абсолютного изменения  коммерческих расходов над валовыми доходами и по сравнению с 2009 годом и по сравнению с 2010 годом. Такая ситуация не способствовала увеличению прибыли от реализации продукции собственного производства и покупных товаров ООО «Климат–технология». Темпы роста прибыли образующих показателей ниже темпов роста прибыли снижающих (коммерческих расходов и прочих расходов).

Понятие «результативность» включает не только достигнутый финансовый результат в абсолютном выражении, но и достигнутые показатели рентабельности. Поэтому чтобы объективно оценить результаты деятельности организации в целом и выявить её сильные и слабые стороны, необходимо синтезировать показатели. Такими синтетическими показателями являются показатели рентабельности.

Анализ динамики прибыли  целесообразно провести параллельно  с анализом рентабельности, чтобы  определить, какой ценой обеспечен  достигнутый финансовый результат. Для анализа будем использовать систему показателей рентабельности, которая отражена в вопросе 1.3 настоящей выпускной квалификационной работы.

Информация для расчета  показателей рентабельности представлена в таблице 4.

Рентабельность продаж (Р_т) рассчитана по формуле (9). Данный показатель характеризует связь между финансовыми результатами и торговой выручкой.

Р_т (2005г) = 10615/280910 * 100% = 3,78 (%)

Р_т (2006г) = 18905/502547 * 100% = 3,76 (%)

Р_т (2007г) = 9458/583121 * 100% = 1,62 (%)

Таблица 4 – Информация для расчета показателей рентабельности по ООО «Климат–технология» за 2009 – 2011 года

Показатели	Фактически, годы
	2009	2010	2011
Выручка, тыс. руб.	280 910	502 547	583 121
Затраты, тыс. руб.	117 301	216 122	294 054
Среднегодовая стоимость  основных фондов, тыс. руб.	7 201	14 275	21 424
Оборотные средства, тыс. руб.	27 806	48 315	73 260
Численность работников, чел.	1 055	1 015	1 020
Чистая прибыль, тыс. руб.	10 615	18 905	9 458
Прибыль от реализации, тыс. руб.	14 304	27 166	9 869
Собственные средства, тыс. руб.	9 805	24 351	38 068
Заемные средства, тыс. руб.	25 541	38 682	56 253

 

Рентабельность затрат Р_з рассчитана по формуле (11).

Показатель позволит определить эффективность и окупаемость  произведённых расходов, в частности, издержек обращения.

Р_з (2009г.) = 14 304/117 301 * 100% = 12,19 (%).

Р_з (2010г.) = 27 166/216 122 * 100% = 12,57 (%).

Р_з (2011г.) = 9 869/294 054 * 100% = 3,36 (%).

Для оценки эффективности  использования основных фондов по формуле (12) рассчитана рентабельность основных фондов Р_оф.

Р_оф (2009г.) = 10 615/7 201 = 1,47 (руб.).

Р_оф (2010г.) = 18 905/14 275 = 1,32 (руб.).

Р_оф (2011г.) = 9 458/21 424 = 0, 44 (руб.).

Оценить эффективность использования  оборотных средств поможет показатель рентабельности оборотных средств Р_ос. Рассчитан показатель по формуле (13).

Р_ос. (2009г.) = 10 615/27 806 = 0,38 (руб.).

Р_ос. (2010г.) = 18 905/48 315 = 0,39 (руб.).

Р_ос. (2011г.) = 9 458/73 260 = 0,13 (руб.).

Большую роль в достижении эффективного хозяйствования организации  играет оценка эффективности затрат живого труда с использованием показателя рентабельности фонда заработной платы  Р_фзп (14).

Р_фзп (2009г.) = 10 615/35 210 = 0,30 (руб.).

Р_фзп (2010г.) = 18 905/41 559 = 0,45 (руб.).

Р_фзп (2011г.) = 9 458/58 102 = 0,16 (руб.).

При использовании ресурсного подхода важным является расчет рентабельности совокупных ресурсов (Р_с) по формуле (15).

Р_с (2009г.) = 10 615/ (7 201 + 27 806 + 35 210) = 0,15 (руб.).

Р_с (2010г.) = 18 905/ (14 275 + 48 315 + 41 559) = 0,18 (руб.).

Р_с (2011г.) = 9 458/ (21 424 + 73 260 + 58 102) = 0,06 (руб.).

Кроме ресурсного подхода, для  более полной оценки рентабельности целесообразно использовать и затратный  подход. В данном случае, одним из основных показателей является рентабельность капитала (Р_к). Рассчитать этот показатель рентабельности можно по формуле (20).

Р_к (2009г.) = 10 615/35 346 * 100% = 0,30 (%).

Р_к (2010г.) = 18 905/63 032 * 100% = 0,30 (%).

Р_к (2011г.) = 9 458/94 821 * 100% = 0,10 (%).

Зависимость между величиной  инвестируемых собственных ресурсов и размером прибыли, полученной от их использования можно установить при помощи рентабельности собственного капитала Р_ск, которая рассчитывается по формуле (8).

Р_ск (2009г.) = 10 615/9 805 * 100% = 108,3 (%).

Р_ск (2010г.) = 18 905/24 351* 100% = 77,6 (%).

Р_ск (2011г.) = 9 458/38 068 * 100% = 24,8 (%).

Рентабельность заёмного капитала (Р_зк).

Р_зк. (2009г.) = 10 615/25 541 * 100% = 41,6 (%)