Учет финансовых вложений

    Д-т  сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

    К-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

6. Инвентаризация финансовых вложений

    При инвентаризации финансовых вложений проверяют  фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные  другим организациям займи.

    При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:

• правильность оформления ценных бумаг;
• реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
• сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
• своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

    При хранении ценных бумаг в организации  их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств  в кассе.

    Инвентаризация  ценных бумаг проводится по отдельным  эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной  и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты  каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

    Инвентаризация  ценных бумаг, сданных на хранение в  специальные организации (банк-депозитарий, т.е. специализированном хранилище  ценных бумаг, и др.), заключается  в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными  выписок этих специальных организаций.

    Финансовые  вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные  другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

    Выявленные  при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    Недостачи и потери от порчи ценных бумаг  списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита  счета 58 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». 
 
 
 

    Заключение

    К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные  ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

    В зависимости от срока, на который  произведены финансовые вложения, они  подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные финансовые вложения учитывают  на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». Краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.).

    В соответствии с Порядком отражения  в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме  фактических затрат для инвестора.

    Ценные  бумаги числятся в организации до погашения или до момента принятия решения по их реализации. Бухгалтерский  учет продажи ценных бумаг осуществляется с использованием счета 48 «Реализация  прочих активов». Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счетах 06 или 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

    Финансовый  результат от реализации ценных бумаг  списывается на счет 80 «Прибыли и  убытки»: прибыль (дебет счета 48 «Реализация  прочих активов», кредит счета 80 «Прибыли и убытки») или убыток (дебет счета 80 «Прибыли и убытки», кредит счета 48 «Реализация прочих активов»).

    Начисление  дивидендов отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Поступившие  дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам».

    Доходы  по государственным ценным бумагам  Российской Федерации облагаются налогом на доходы по ставке 15%.

     В настоящее время в нашей стране всё большую популярность получают операции организаций связанные с финансовыми вложениями в акции, уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям.

     На  мой взгляд, современный Российский рынок ценных бумаг успешно развивается, хотя все еще существует масса  недостатков связанных с контролем  за действиями участников рынка в  целях ограничения монополистической  деятельности; защитой интересов  инвесторов и в частности необходимость  совершенствования процедуры регистрации  ценных бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы  деятельности; установлением четких мер ответственности государственных  и коммерческих структур за нарушение  процедуры выпуска и обращения  ценных бумаг. Но, несмотря на эти трудности, сегодня практически все субъекты экономических отношений, ведущие  бухгалтерский учет непосредственно  сталкиваются с учётом операций с  ценными бумагами.

     Хочу  обратить внимание на одну проблему Российского рынка ценных бумаг, а именно все еще нестабильную экономическую систему, и как следствие недоверие партнеров друг другу, желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой, и нежелание многих руководителей использовать такую систему оплаты, как вексель.

     Еще раз хочу отметить, что на данный момент отсутствует единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, и при их бухгалтерском и налоговом учете приходится опирать на очень большое количество нормативных актов, которые иногда трактуют одну и туже ситуацию несколько по разному, и из-за этого бухгалтеру бывает сложно правильно применять их на практике.

     Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные документы, вступают в силу новые законы, приказы, инструкции, методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности. Конечно же, национальная правовая база, а также практика бухгалтерского и налогового учета финансовых вложений нуждается в дальнейшей корректировке, с тем, чтобы превратить их в действительно удобный и универсальный инструмент получения прибыли, исключающий возможность необоснованных финансовых потерь. И такие предпосылки в нашей стране есть и процессы, происходящие в нашей стране должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список использованных источников 

Нормативная 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть  первая) от 30.11.94 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.94)

        Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.96 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.95)

2. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» , утвержденное приказом Минфина РФ от 19.12.1998г. №60н
3. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.96)
4. Приказ Минфина РФ от 15.01.97 № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»
5. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, с последующими изменениями и дополнениями.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, в ред. Приказа Минфина России от 30 марта 2001 г. № 27н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», ПБУ 19/02, утв. Приказом Минфина России от 19 декабря 2002 г. №126н.
9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 (в ред. от 24. 03.2000)).
10. Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
11. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Приказ Минфина РФ от 15.01.97 №2

Учебная 

12. Бердникова  Т.Е. Рынок ценных бумаг и биржевое дело [Текст]: Учебное пособие / Т.Е. Бердникова. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 270 с.
13. Гусева И.А. Практикум по рынку ценных бумаг [Текст] / И.А. Гусева. - М.: «Юристъ», 2008. -312 с.
14. Ендовицкий Д.А. Учет ценных бумаг [Текст]: Учебное пособие / Д.А. Ендовицкий, Н.А. Ишкова. – М.: КОНУРУС, 2007. – 336 с.
15. Крутякова Т. Финансовые вложения [Текст] / Т. Крутякова, И. Чвыков, М. Васильева, И. Кирюшина // «Экономико-правовой бюллетень». - 2007. – №8.
16. Медведев А.Н. Учет финансовых вложений. Расширенный комментарий к ПБУ 19/02 [Текст] / А.Н. Медведев. - М., 2003. - 176 с.
17. Мордовкин А.В., Федотов А.В. Учет операций с ценными бумагами и векселями [Текст] / А.Н. Медведев. - М.: Главбух, 2008 - 128 с.
18. Палий В.Ф. Финансовые операции [Текст] / В.Ф. Палий. - М.: Бератор-Пресс, 2008. - 216 с.
19. Практикум по курсу «Ценные бумаги» [Текст]: Учебное пособие / Под ред. В.И. Колесникова, B.C. Торкановского. - М.: Финансы и статистика, 2009. -304 с: ил.
20. Рабинович A.M. Ценные бумаги: новое в учете и налогообложении [Текст] / А.М. Рабинович. - М.: Бератор-Пресс, 2009. - 336 с.
21. Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В. Г. Гетьмана. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005, -816 с
22. Справочно-поисковая система «Консультант Плюс»

Приложение 1 

Классификация акций