Учет финансовых вложений

Данный вид ценных бумаг является срочным, при этом уступка требования по сертификату может быть совершена только в течение срока обращения сертификата [23].

Итак, сберегательные и  депозитные сертификаты представляют собой выпускаемые банками документарные  денежные доходные и срочные ценные бумаги, которые могут являться именными и на предъявителя и имеют свободное обращение.

Предоставленные займы, как вид финансовых вложений учитываются на 58-3 счете бухгалтерского учета.

Займы по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

- договор займа;

- договор государственного  займа;

- договор целевого  займа.

Если договор займа  заключен с условием использования  заемщиком полученных средств только на определенные цели, то такой договор  называется договором целевого займа. При этом заемщик, обязан обеспечить возможность заимодателя проводить контроль над целевым использованием суммы займа. При невыполнении заемщиком условий договора займа или при невозможности проведения заимодателем контроля над использованием сумм займа заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором [3].

Можно определить следующие задолженности заемщика по кредитам и займам заимодавцу:

- краткосрочная задолженность  (срок погашения по условиям договора не превышает 12 месяцев);

- долгосрочная задолженность  (срок погашения по условиям  договора превышает 12 месяцев).

Указанные задолженности  могут быть срочными или просроченными.

Срочной задолженностью по полученным заемным средствам считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

Под просроченной задолженностью понимается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Таким образом, можно  сказать, что при погашении кредитов и займов установлены два критерия: соблюдение условий договора и срок погашения.

Договор простого товарищества — это договор, по которому несколько  лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать для достижения общей цели [3].

Наличие общей для  всех товарищей цели - главный квалифицирующий  признак договора простого товарищества - позволяет участвовать в договоре неограниченному числу лиц, каждое из которых является его самостоятельной стороной. Поэтому договор простого товарищества может быть и двусторонним, и многосторонним, что также отличает его от всех других договоров гражданского права.

Договор простого товарищества является консенсуальным; он считается заключенным с момента, когда стороны достигли соглашения по всем его существенным условиям: о предмете, вкладах участников в общее дело и обязанностях по ведению совместной деятельности.

Предметом договора простого товарищества является совместное ведение деятельности, направленной к достижению общей для всех участников цели. Поэтому понятия «договор простого товарищества» и «договор о совместной деятельности» — синонимы.

Так, объединившись в  целях создания полного товарищества, его участники, разумеется, не приобретают статуса юридического лица. Но они не приобретают его и после учреждения полного товарищества, поскольку юридическое лицо в принципе не сводимо к сумме своих участников, т. е. сама по себе группа полных товарищей не является юридическим лицом. Поэтому деятельность лиц по созданию полного товарищества и взаимоотношения по управлению последним вполне укладываются в рамки договора о совместной деятельности (простого товарищества). Впрочем, нормы гл. 55 Гражданского кодекса о договорах простого товарищества не лучшим образом приспособлены для регулирования отношений участников в процессе деятельности созданного ими юридического лица.

Известно, что под уступкой права (цессией) понимается сделка, при  которой кредитор (цедент) передает принадлежащее ему право требования с должника другому лицу (новому кредитору, цессионарию). При этом не имеет значения, по какому договору (купли-продажи, возмездного оказания услуг или выполнения работ, строительного подряда, займа и т.д.) возникло первоначальное (уступаемое) денежное обязательство. В отличие от перевода долга, когда договор с согласия кредитора заключают между собой первоначальный и новый должник, при уступке требования сторонами договора являются кредитор и новый кредитор. В результате этой сделки должник обязан исполнить обязательство (как правило, уплатить денежные средства) перед третьим лицом, которое не являлось стороной первоначального обязательства.

Договор цессии оформляется  в письменной форме, а в случае уступки требования по сделке, требующей государственной регистрации, регистрируется в порядке, установленном для регистрации этой сделки [3].

Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать новому кредитору документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для его осуществления [3].

Действующее законодательство не содержит запрета на оборот будущих прав [9].

Во-первых, предметом  соглашения об уступке права (требования) может быть не только существующее, уже возникшее (на момент заключения такого соглашения), но и будущее право. Поэтому кредитор может уступить цессионарию право (требование) на оплату продукции, которая будет им продана в будущем. В таком случае право перейдет от цедента к цессионарию в момент его возникновения у цедента.

Во-вторых, цедент вправе уступить цессионарию принадлежащее ему право по денежному обязательству как полностью, так и частично. Поэтому соглашение об уступке, когда кредитор передает определенную часть права (например, на оплату реализованных по договору купли-продажи товаров), а в остальной части сохраняет права за собой, соответствует действующему законодательству [3], [9].

1.2 Основные нормативно-правовые  акты регулирующие учет финансовых  вложений

 

Так как деятельность предприятия связанная с финансовыми  вложениями является инвестиционной деятельностью, то такая деятельность юридического лица подпадает под регулирование Гражданским кодексом Российской Федераций.

Во исполнение программы  реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Правительства РФ от 06.03.1998 № 283, Минфин России приказом от 10.12.2002 № 126н утвердил Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых положений" (ПБУ 19/02). Вышеуказанный приказ зарегистрирован в Минюсте РФ 27.12.2002, регистрационный номер 4085. Одновременно признан утратившим силу приказ Минфина России от 15.01.1997 № 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами".

ПБУ 19/02 вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год, и распространяется на все организации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), в том числе на профессиональных участников рынка ценных бумаг.

В п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям отнесены:

1) Государственные и  муниципальные ценные бумаги;

2) Ценные бумаги других  организаций, в том числе долговые  ценные бумаги, в которых дата  и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

3) Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций  (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

4) Предоставленные другим  организациям займы, депозитные  вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки права  требования, и пр.

5) В составе финансовых  вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Стоит также упомянуть  о том, что в ПБУ 19/02 этот список не является закрытым, то есть, по мнению авторов ПБУ 19/02 могут быть и другие финансовые вложения.

Так как к объектам финансовых вложений относят: различные ценные бумаги, вклады, паи, договора займа,  то и руководствоваться при осуществлении финансовых вложений следует различными нормативно-правовыми актами.

Например, если организация  собирается приобрести такие ценные бумаги, как акций необходимо ознакомится с такими нормативно-правовыми актами как: 

1) Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах» (с последующими изменениями и дополнениями);

2) Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг» (с последующими изменениями и дополнениями);

3) Приказ Минфина России от 15 января 1997 г. № 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" (с последующими изменениями);

Нормативную информацию касающаяся инвестиционных паев нужно искать в Федеральном законе от 29 ноября 2001 № 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (в ред. от 15 апреля 2006 г.).

В случае приобретения долговых ценных бумаг, таких как облигация или вексель необходимо ознакомится с такими нормативно-правовыми актами как:

1) Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе";

2) Постановление Правительства  РФ от 26 сентября 1994 г. №1094 "Об оформлении взаимной задолженности  предприятии и организаций векселями единого образца и развития вексельного обращения" (с последующими изменениями и дополнениями);

3) Приказ Минфина России от 15 января 1997 г. № 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" (с последующими изменениями);

4) Женевская конвенция от 7 июня 1930 г. "О единообразном законе о простом и переводном векселе".

Залог имущества регулируется Федеральным законом от 16 июля 1998 года N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)".

В случае предоставление займа предприятие обязано составить  договор, согласно требованиям Гражданского кодекса РФ.

Такой вид ценных бумаг, как казначейское обязательство  регулируется Постановлением Правительства  Российской Федерации № 906 от 9 августа 1994 г. "О выпуске казначейских обязательств", а также утвержденным Министерством финансов от 21 октября 1994 г. № 140 Положением "О порядке размещения, обращения и погашения казначейских обязательств".

Порядок выпуска и  обращения депозитных и сберегательных сертификатов регулируется Положением о сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций, утвержденным письмом ЦБР от 10.02.92 №14-3-20 (в ред. от 29.11.2000).

Что касается переуступки  права требования дебиторской задолженности, то важные разъяснения о цессии содержатся в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 120.

Также необходимо соблюсти требования Налогового кодекса РФ в  части налогообложения. Инвестиционная деятельность облагается налогом на прибыль.

И наконец, для правильного  учета финансовых вложений в бухгалтерском учете следует ознакомиться с Инструкцией по применению счета 58 в плане счетов.

 

ГЛАВА II БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

 

2.1 Организация бухгалтерского  учета финансовых вложений на  предприятии ООО "Сервисный  центр "АС"

 

Общество с ограниченной ответственностью является коммерческой организацией, созданной в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Общество учреждено на неограниченный срок деятельности. Полное и сокращенное наименование, а так же информация о его место положении содержится в (Приложении 2).

Финансовые вложения на предприятии ООО "Сервисный Центр "АС" числятся на балансе организации на счете 58-3  "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы". Займы предоставлены физическим лицам, а также индивидуальному предпринимателю Новоселовой О.В.

Исследуемое предприятие  предоставляет краткосрочные займы  сроком действия не более двенадцати месяцев. Процентная ставка по займам определяется исходя из значения ставки рефинансирования. Так как займы  выдают физическому лицу, возникает  финансовая выгода, если ставка процента меньше трех четвертых ставки рефинансирования.

Бухгалтерский учет  "Финансовых вложений" на предприятии ведется следующим образом:

Дебет 58-3 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы" – Кредит 50 "Касса" – предоставлен займ физическому лицу.

Дебет 58-3 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные  займы" – Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" – начислены проценты по договору займа.

Дебет 50 "Касса" –  Кредит 58-3 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы" – Возвращен займ и оплачены проценты по договору займа.

Дебет 99 "Прибыли и  убытки" – Кредит 58-3 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные  займы" – отражен финансовый результат.

По моему мнению, бухгалтерский учет предоставленных займов на предприятии ООО "Сервисный центр "АС" ведется не корректно, а именно ошибочно включаются проценты по договору займа в состав финансовых вложений, а также не корректно подсчитан финансовый результат.

Проценты по предоставленным займам относятся к внереализационным доходам и подлежат обложению налогом на прибыль, однако в стоимость самих финансовых вложений они не включаются, так как сумма предоставленного займа отраженного по дебету счета 58-3 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы" – это возвратная сумма то есть заемщик возвращает её в полном объеме [13].