вложения,
по которым может быть определена
текущая рыночная стоимость (приобретение
акций и др.);
вложения,
по которым рыночная стоимость
не определяется (вклады в уставные
капиталы других организаций,
предоставленные займы, уступленная
дебиторская задолженность, облигации
и др.).
Финансовые
вложения первой группы отражаются
в бухгалтерской отчетности на
конец отчетного периода по
текущей рыночной стоимости путем
корректировки их оценки на
предыдущую отчетную дату. Такие
корректировки могут производиться
ежемесячно или ежеквартально,
Результаты корректировки списываются
на финансовые результаты коммерческой
организации в качестве операционных
доходов и расходов.
Финансовые
вложения второй группы отражаются
в бухгалтерском учете и отчетности
по первоначальной стоимости.
При этом по долговым ценным
бумагам разрешается разницу
между первоначальной и номинальной
стоимостью равномерно списывать
на финансовые результаты коммерческой
организации и уменьшение или
увеличение расходов некоммерческой
организации.
Кроме
того, по долговым ценным бумагам
и предоставленным займам организации
могут составлять расчеты их
оценки по дисконтированной стоимости
без осуществления записей в
бухгалтерском учете.
Оценка
финансовых вложений при их
выбытии (погашении, продаже, безвозмездной
передаче, передаче в счет вклада
в уставный капитал другой
организации и пр.).
Финансовые
активы, по которым определяется
текущая рыночная стоимость, оцениваются
на момент выбытия исходя из
последней оценки.
Финансовые
вложения, по которым текущая
рыночная стоимость не определяется,
в момент выбытия оценивают
одним из следующих способов:
по
первоначальной стоимости каждой
единицы учета;
по
средней первоначальной стоимости;
по
первоначальной стоимости первых
по времени приобретения финансовых
вложений (способ ФИФО).
По
первоначальной стоимости каждой
единицы учета списывают вклады
в уставные капиталы других
организаций (за исключением акций
акционерных обществ), предоставленные
другим организациям займы, депозитные
вклады в кредитных организациях,
дебиторскую задолженность, приобретенную
на основании уступки права
требования.
Ценные
бумаги при их выбытии могут
оцениваться по средней первоначальной
стоимости, которая определяется
по каждому виду ценных бумаг
по данным об их стоимости
и количестве на начало месяца
и поступившим в течение месяца
ценным бумагам.
1.3
Учет доходов и расходов по финансовым
вложениям
Доходы
по финансовым вложениям признаются
в качестве:
доходов
от обычных видов деятельности;
операционных
доходов.
В
первом случае доходы отражаются
по кредиту счета 90 «Продажи»,
во втором случае — по кредиту
счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Расходы
по финансовым вложениям также
могут признаваться в качестве:
расходов
по обычным видам деятельности;
операционных
расходов.
В
первом случае они учитываются
по дебету счета 90, во втором
случае по дебету счета 91.
Основная
часть расходов, связанных с обслуживанием
финансовых вложений (оплата услуг
банка и депозитария за хранение
финансовых вложений, предоставление
выписки со счета депо и
т.п.), признается в качестве операционных
расходов. Операционными расходами
признаются также расходы, связанные
с предоставлением организацией
займов другим организациям.
1.4
Обеспечение финансовых вложений
и создание резерва под обесценение
Под обесценением
финансовых вложений понимают устойчивое
существенное снижение их стоимости. Разница
между учетной стоимостью финансовых
вложений и суммой снижения их стоимости
называется расчетной стоимостью финансовых
вложений. Данный показатель исчисляют
по тем финансовым вложениям, по которым
не определяют текущую рыночную стоимость.
Устойчивое
снижение стоимости финансовых
вложений характеризуется наличием
следующих условий:
на
отчетную дату и на предыдущую
отчетную дату учетная стоимость
финансовых вложений существенно
превышает их расчетную стоимость;
в
течение отчетного года расчетная
стоимость финансовых вложений
существенно уменьшалась;
на
отчетную дату отсутствуют признаки
существенного повышения расчетной
стоимости.
Обесценение
финансовых вложений происходит
при появлении у организаций
— эмитентов ценных бумаг признаков
банкротства, совершении на рынке
ценных бумаг сделок с ценными
бумагами по цене существенно
ниже их стоимости, отсутствии
или существенном снижении поступлений
от финансовых вложений и т.п.
При возникновении указанных
или подобных ситуаций организация
обязана осуществлять проверку
наличия условий устойчивой снижения
стоимости финансовых вложений.
Если
проверкой будет подтверждено
устойчивое существенное снижение
стоимости финансовых вложений,
то на разницу между их учетной
и расчетной стоимостью организация
образует резерв под обесценение
финансовых вложений.
Образование
резерва отражается по дебету
счета 91 «Прочие доходы и расходы»
и кредиту счета 59 «Резервы
под обесценение финансовых вложений».
Сумма резерва используется для формирования
балансовой стоимости финансовых вложений,
которая выступает как разница между учетной
стоимостью и созданным резервом. Вместе
с тем созданный резерв обеспечивает покрытие
возможных убытков по операциям с финансовыми
вложениями.
Проверка
на обесценение финансовых вложений
производится не реже одного
раза в год по состоянию
на 31 декабря отчетного года при
наличии признаков обесценения.
Проверка может производиться
на отчетные даты промежуточной
бухгалтерской отчетности.
Если
по результатам проверки выявляется
дальнейшее снижение расчетной
стоимости финансовых вложений,
то сумма созданного резерва
соответственно увеличивается. При
повышении расчетной стоимости
финансовых вложений на сумму
повышения уменьшают созданный
резерв.
При
этом дебетуют счет 59 «Резервы
под обесценение финансовых вложений»
и кредитуют счет 91 «Прочие доходы
и расходы». Аналогичная запись
делается при списании с баланса
финансовых вложений, по которым
ранее были созданы соответствующие
резервы. Аналитический учет по
счету 59 «Резервы под обесценение
финансовых вложений» ведется
по каждому резерву.
Если
до конца года, следующего за
годом создания резерва под
обесценение финансовых вложений,
этот резерв в какой-либо части
не будет использован, то неизрасходованные
суммы присоединяются при составлении
бухгалтерского баланса на конец
года к финансовым результатам
организации соответствующего года
(дебетуют счет 59 и кредитуют счет
91).
1.5
Инвентаризация финансовых вложений
При
инвентаризации финансовых вложений
проверяют фактические затраты
в ценные бумаги и уставные
капиталы других организаций,
а также предоставленные другим
организациям займи.
При
проверке фактического наличия
ценных бумаг устанавливаются:
правильность
оформления ценных бумаг;
реальность
стоимости учтенных на балансе
ценных бумаг;
сохранность
ценных бумаг (путем сопоставления
фактического наличия с данными
бухгалтерского учета);
своевременность
и полнота отражения в бухгалтерском
учете полученных доходов по
ценным бумагам.
При
хранении ценных бумаг в организации
их инвентаризация проводится
одновременно с инвентаризацией
денежных средств в кассе.
Инвентаризация
ценных бумаг проводится по
отдельным эмитентам с указанием
в акте названия, серии, номера,
номинальной и фактической стоимости,
сроков гашения и общей суммы.
Реквизиты каждой ценной бумаги
сопоставляются с данными описей
(реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии
организации.
Инвентаризация
ценных бумаг, сданных на хранение
в специальные организации (банк-депозитарий,
т.е. специализированном хранилище
ценных бумаг, и др.), заключается
в сверке остатков сумм, числящихся
на соответствующих счетах бухгалтерского
учета организации, с данными
выписок этих специальных организаций.
Финансовые
вложения в уставные капиталы
других организаций, а также
займы, предоставленные другим
организациям, при инвентаризации
должны быть подтверждены документами.
Выявленные
при инвентаризации неучтенные
ценные бумаги приходуются по
дебету счета 58 «Финансовые вложения»
с кредита счета 91 «Прочие доходы
и расходы».
Недостачи
и потери от порчи ценных
бумаг списывают со счета 58
в дебет счета 94 «Недостачи
и потери от порчи ценностей».
Некомпенсируемые потери ценных
бумаг, связанные со стихийными
бедствиями, пожарами и т.п., списывают
с кредита счета 58 в дебет
счета 99 «Прибыли и убытки».
1.6
Раскрытие информации о финансовых вложениях
в бухгалтерской отчетности
Сведения
о долгосрочных и краткосрочных
финансовых вложениях на начало
и конец отчетного года по
основным их видам (вклады в
уставные капиталы других организаций,
государственные и муниципальные
ценные бумага, ценные бумаги
других организаций, предоставленные
займы, депозитные вклады, прочие
финансовые вложения) приведены
в разделе «Финансовые вложения»
Приложения к бухгалтерскому
балансу (ф. № 5).
Кроме
того, в отчете о движении денежных
средств (ф. №4) содержатся данные
о поступлении денежных средств
по дивидендам и процентам
по финансовым вложениям и
расходе денежных средств на
финансовые вложения и на выплату
дивидендов и процентов по
ценным бумагам.
Информация
о процентах к получению и
уплате и доходах от участия
в организациях содержится в
разделе «Прочие доходы и расходы»
Отчета о прибылях и убытках
(ф. № 2).
В
соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерской
отчетности финансовые вложения
отражаются с разделением на
краткосрочные и долгосрочные.
Кроме
того, в бухгалтерской отчетности
подлежит раскрытию следующая
информация:
о
способах оценки финансовых вложений
при их выбытии по группам
(видам) и о последствиях изменения
способов оценки;
о
стоимости финансовых вложений,
по которым можно определить
текущую рыночную стоимость, и
о финансовых вложениях, по
которым текущая рыночная стоимость
не определяется;
о
разнице между текущей рыночной
стоимостью на отчетную дату
и предыдущей оценкой соответствующих
финансовых вложений;
по
долговым ценным бумагам —
о разнице между их стоимостью
в течение их срока обращения;
о
стоимости и видах ценных бумаг
и иных финансовых вложениях,
обремененных залогом и переданных
другим организациям и лицам;
по
долговым ценным бумагам и
предоставленными займам — данные
об их оценке по дисконтированной
стоимости, величине данной стоимости,
способах дисконтирования;
о
резерве под обесценение финансовых
вложений с указанием вида
финансовых вложений, величины резерва,
созданного в отчетном году
и признанного операционным доходом
отчетного периода, сумм, использованных
в отчетном году.
Организации,
являющиеся участниками договора
о совместной деятельности, обязаны
раскрыть в пояснительной записке
к бухгалтерской отчетности следующую
информацию:
цель
совместной деятельности (производство
продукции, выполнение работ и
т.д.) и вклад в нее;
способ
извлечения экономической выгоды
или дохода (совместно осуществляемые
операции, используемые активы, совместная
деятельность);
классификация
отчетного сегмента (операционный
или географический);
стоимость
активов и обязательств, относящихся
к совместной деятельности;
Заключение
В
настоящее время в нашей стране
всё большую популярность получают
операции организаций связанные
с финансовыми вложениями в
акции, уставные капиталы других
организаций, предоставление займов
другим организациям. На мой взгляд
современный Российский рынок
ценных бумаг успешно развивается,
хотя все еще существует масса
недостатков связанных с контролем
за действиями участников рынка
в целях ограничения монополистической
деятельности; защитой интересов
инвесторов и в частности необходимость
совершенствования процедуры регистрации
ценных бумаг и защиты их
от подделки нормативным регулированием
этой сферы деятельности; установлением
четких мер ответственности государственных
и коммерческих структур за
нарушение процедуры выпуска
и обращения ценных бумаг. Но,
несмотря на эти трудности,
сегодня практически все субъекты
экономических отношений, ведущие
бухгалтерский учет непосредственно
сталкиваются с учётом операций
с ценными бумагами.