Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги

         Начисление дивидендов отражают  по дебету счета 76, субсчет  «Расчеты по дивидендам», и  кредиту счета 80 «Прибыль и  убытки». Сумма начисленных дивидендов  отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерами.

         Поступившие дивиденды отражают  по дебету денежных средств  и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам».   При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовых разниц вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет предприятий. Курсовые разницы относятся на счет 80 «Прибыли и убытки».

  

Задача:

Предприятие   приобрело   1000   акций  номинальной стоимостью  1  тыс. руб.  за 1 акцию по цене 1,1 тыс. руб. за 1 акцию. Акции были оплачены до внесения записи в реестр акционеров. При этом предприятие  заплатило  посреднической  организации комиссию в сумме 0,5% от сделки, что составило 5,5 тыс. руб.

 

Решение:

     Схема учета  операций по приобретению акций  будет следующей:

Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма
Оплачены акции	60	51	1100
Оплачена комиссия посреднической организации	76	51	5,5
Приняты расходы по приобретению акций	58	76	5,5
Приняты акции на баланс по цене продавца	58,1	60	1100
Списаны расходы по приобретению ценных бумаг на увеличение стоимости  акций	58,1	58	5,5

 

     Как  видим,  акции  приходуются  по фактической себестоимости и

величина номинала ценной бумаги для учета не важна.

 

5. Учет операций с  облигациями – понятие, виды.

 

         Облигация – это долговая ценная бумага, по которой эмитент должен возместить ее держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного дохода (Приложение 5).

Дадим определение этому  документу. Облигация – это долговая эмиссионная ценная бумага, фиксирующая  отношения займа между эмитентом  и (кредиторами).

Эмитент в свою очередь, выплачивает процентный доход инвестору, а так же в определенный срок возвращает заимствованные средства. Таким образом, облигация является финансовым инструментом оформления долга

Существует несколько видов  облигаций: государственные, муниципальные  и корпоративные.

Корпоративные облигации – это облигации, выпушенные частными корпорациями различных сфер бизнес деятельности.

Государственные облигации выпускаются государствами, которые могут размещаться как внутри страны, так и за рубежом.

Муниципальные облигации выпускаются муниципалитетами областей, городов. К самым надежным, но с минимальной доходностью, относятся государственные облигации, а к самым доходным – корпоративные.

Основной отличительной  особенностью облигаций от других видов  ценных бумаг является их высокая  надежность. Это особенно актуально  в периоды финансовых кризисов и рецессий экономики.

 

Задача:

Номинальная цена облигации 50 000 руб., а с расчетного счета  за неё перечислено 56 000 руб. Срок обращения  облигации – 1 год. Доход по облигации 18% годовых, то есть 9000 руб. разница между  рыночной и номинальной ценой составит 6000 руб.

 

Решение:

Записи по счетам в  этом случае будут следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Перечисление денежных средств за облигацию	76	51	56 000
Получение облигации	58-2	76	56 000
Начисление причитающихся доходов по облигации	76	91-1	9000
Списание разницы между  рыночной ценой облигации и номинальной  ценой	91-2	58-2	6000
Списание номинальной  стоимости облигации при её погашении	91-2	58-2	50 000
Наличие задолженности  эмитента по погашенным облигациям в пределах их номинальной стоимости	76	91-1	50 000
Поступление денежных средств  за погашенные облигации	1	76	50 000
Получение доходов по облигациям	51	76	9000

 

Если же рыночная (покупная) цена облигации будет ниже их номинальной  стоимости, то записи по счетам будут другие.

 

6. Учет расчетов с векселями – понятия, виды.

 

         Вексель – документ, составленный по установленной законом форме, предоставляющий право одному лицу (векселедержателю) требовать от лица, обязанного по векселю, уплаты определенной, указанной в векселе суммы денег в определенный срок в определенном месте. Другими словами, вексель – долговое обязательство (Приложение 2).

  Векселя подразделяют  на финансовые и коммерческие (торговые).

  Финансовый вексель выдается под получения кредита в денежной форме, обычно для учета в банках;

         Коммерческий (торговый) вексель – при продаже товара в кредит.

         Торговые векселя бывают двух  видов: простые и переводные.

         Простой вексель – долговое обязательство об оплате определенной суммы, выданное заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), с указанием места и времени его выдачи, суммы, места и времени платежа. Простой вексель выписывается и подписывается векселедателем.

         Переводной вексель (тратта) – письменный приказ кредитора (трассанта) заемщику (трассату) об уплате определенной суммы третьему лицу (ремитенту), указанному в векселе, по предъявлении векселя или в определенный срок. Выписывает и подписывает переводной вексель трассант, который является в этом случае векселедателем, ремитент – векселедержателем. Трассат должен вексель акцептовать – дать согласие произвести платеж по данному векселю.

Если в векселе не установлен срок платежа, то он рассматривается как подлежащий оплате по предъявлению.

         Векселедержатель может распорядиться векселем по-разному:

- хранить у себя (в кассе) до наступления срока платежа и затем предъявить его к оплате (можно завести картотеку, расположив в ней векселя по срокам погашения, отметки о погашении векселей делаются в описи);

- передать его другой организации в погашение долга (индоссамент);

- учесть вексель в банке;

- получить ссуду под залог векселя.

         Если вексель передается одним  держателем другому, то на обратной  стороне векселя делается передаточная  надпись, удостоверяющая переход его от одного лица другом – индоссамент. Лицо, делающее передаточную надпись называется индоссаментом, лицо, получающее вексель – индоссатом. Если на вексельном бланке не помещаются передаточные подписи, то к нему прикрепляют дополнительный лист – аллонж, тогда последняя надпись на оборотной стороне векселя должна оканчиваться на аллонже.

         Полная или частичная гарантия  платежа по векселю может быть  подтверждена специальной надписью  – авалем.

Аваль – вексельное поручительство, согласно которому авалист принимает на себя ответственность перед владельцем векселя заплатить за любого из обязанных по векселю участников: акцептанта, векселедателя или индоссанта. Каждый индоссант несет ответственность перед всеми нижеследующими индоссатами. Ответственность с индоссанта снимается, если в векселе стоит надпись: «без оборота на меня». Индоссат получает все права, удостоверенный данным векселем. Индоссамент может быть:

- ордерный (указывается новый владелец);

- бланковый (без указания нового владельца);

- препоручительный (индоссамент может быть ограничен только поручением осуществить право по векселю без передачи этих прав индоссату).

         Пример препоручительного индоссамента  – учет векселей в банке.  Векселедержатель передает по  индоссаменту банку право получить по векселю платеж. Банк выплачивает векселедержателю суммы по векселю до наступления срока платежа, кредитуя тем самым векселедержателя. За это банк получает процент (дисконт) за не истекшее до срока оплаты векселя время, поэтому учет векселей в банке еще называют дисконтом. Если банк не получит вовремя деньги от акцептанта (должник по векселю), то он может потребовать их возврата от векселедержателя.

         Если в установленные сроки  векселедержатель не может получить  по векселю причитающиеся суммы, то он имеет право совершить вексельный протест – официально удостоверенное требование платежа и его неполучение. Для этого неоплаченный вексель предъявляется в определенные сроки в нотариальную контору по месту нахождения плательщика по векселю.

         Коммерческий вексель – это удобная форма предоставления и получения коммерческого кредита. Организация бухгалтерского учета операций с векселями у поставщика товаров и у покупателя происходит по-разному.

         Покупатель, выдавая поставщику вексель в обмен на отгруженные материальные ценности, получает от него коммерческий вексель. Сумма задолженности, обеспеченная векселем, должна быть учтена на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на отдельном субсчете «Векселя выданные».

         Так как вексель - это форма кредита, то покупатель должен оплатить по векселю процент. Сумма процента включается в стоимость приобретенных ценностей или относится на издержки производства и обращения.

         Если при оплате векселя были уплачены пени, то они относятся на финансовые результаты.

         Если срок оплаты векселей  прошел, то необходимо обеспечить  обособленный учет таких векселей.

         В учете продавца вексельные операции отражают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на отдельном субсчете 62/3 «Векселя полученные». На этом субсчете отражается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученным векселями.

         Если в установленный срок  вексель, учтенный в банке,  не погашен, то векселедержатель должен погасить кредит за счет собственных средств: Д 90 -  К 51 и выставить в установленные сроки покупателю претензию.

 

Задача:

1. Простой вексель выдается на сумму 800 тыс. руб., с уплатой в конце года. Какую сумму владелец получит, если он учтет вексель за 5 месяцев  до срока погашения по простой учетной ставке 12% годовых?

2.      Переводной вексель (тратта) выдается на сумму 2 млн. руб., срок его погашения – 2 года. Какова сумма дисконта при учете векселя  по сложной учетной ставке, равной 18% годовых?

 

Решение:

В первой ситуации находим стоимость векселя по формуле:  
P = S (1 – nd), где:

 
S – выплаченная сумма денежных средств по векселю в момент погашения;

N – количество периодов наращивания;

D – учетная ставка (в долях от единицы).

80 000х(1 – 5 х 12/12) = 760 000 руб.

Во второй ситуации находим  стоимость векселя в настоящее  время по формуле:

P = S (1 – d)ⁿ

Р = 2000000 х (1 – 0,18)2 = 1344800 руб.

Находим сумму дисконта как разницу между суммой векселя, выплачиваемой в момент его погашения и сегодняшней стоимостью векселя:

2000000 руб. - 1344800 руб. = 655200 руб.

 

7. Учет сберегательных  и депозитных сертификатов –  понятия, виды.

 

Сертификат – письменное свидетельство банка-эмитента о  вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика или его правопреёмника на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему.

Депозитные и сберегательные сертификаты соответственно российскому  законодательству могут выпускаться  только кредитными организациями, т.е. банками.

Депозитные сертификаты  выпускаются для юридических  лиц, а сберегательные сертификаты  для физических лиц. При этом юридические  лица должны быть зарегистрированы на территории Российской Федерации, а  физические лица должны быть гражданами России.

Изготовление бланков сертификатов, а также дополнительных листов производится только полиграфическим предприятием, получившим от Министерства финансов РФ лицензию на производство бланков ценных бумаг.