Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги

 40 шт. по 1050 руб. = 42000 руб.;

 90 шт. по 1100 руб. = 99000 руб.

 Итого 130 шт. на 141000 руб.

 

3. Сущность долговых  ценных бумаг

 

Долговые ценные бумаги - это обязательства, размещенные  эмитентами на фондовом рынке для  заимствования денежных средств. В  отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость  с уплатой фиксированного процента.

Облигации бывают следующих  видов:

- государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.);

- именные и на предъявителя;

- процентные и беспроцентные;

- свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий  о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме  процента, владельцу беспроцентных  облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Депозитный сертификат - это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца  по истечении срока на суммы депозита и установленных процентов к нему.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.

По долговым ценным бумагам  разрешается разницу между первоначальной и номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения  этих ценных бумаг.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52).

При продаже облигаций  с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов  затраты по их приобретению пересчитываются  в рубли по валютному курсу  ЦБ, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов  по ценным бумагам определяется условиями  их выпуска. По облигациям выплаты процентов  осуществляются, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.

При этом если покупная стоимость  приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при  каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Задача:

Организация приобрела  облигации на 60000 руб. при номинальной  их стоимости в 50000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет. Процент на облигации составляет 40% в год и выплачивается по окончании года.

 

Решение:

Оприходование облигаций  оформляется следующей проводкой:

Кредит счета 51 «Расчетный счет» 60000 руб.

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» 60000 руб.

По окончании года начислен доход на облигации в  сумме 20000 руб. (50000 * 40%).

Разница между покупной и номинальной ценами облигаций составила 10 тыс. руб. (60000 - 50000), расчет на один год – 1000 руб.

 Разница между годовым доходом на облигации и годовой разницей между покупной и номинальной ценами составит 19000руб (20000 - 1000).

По окончании года начисление дохода оформляется следующей  бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», на сумму годового дохода (20000руб.)

Кредит счета 58 «Финансовые  вложения» - на годовую часть разницы  между покупной и номинальной  ценами (1000 руб.).  
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на разницу между доходом и годовой частью разницы (19000 руб.). Начисленную сумму дохода (20000 руб.) зачисляют на расчетный счет с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском балансе  на начало следующего года стоимость облигаций будет отражена в сумме 59000 руб. (60000 - 1000).

 

4. Учет финансовых  вложений в акции – понятия,  виды

 

         Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом (Приложение 1).

Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

         Акции бывают именными и на  предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

         Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

         По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

         Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе. Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают право голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

         Размер дивидендов по обыкновенным  акциям определяется 1 раз в год  Советом директоров акционерного  общества исходя из полученной  прибыли и потребностей в ее  использовании для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.

         По  сравнению с другими видами  финансовых вложений акции имеют  ряд преимуществ и недостатков.

         Преимущества: акции более ликвидны, чем вложения в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью, так как их проще обратить в деньги, чем получить обратно взнос в уставный капитал общества; по акциям можно получить более высокий, чем по облигациям, доход, складывающийся из дивиденда и прироста стоимости акции, т.е. акция надежнее защищает вложенный капитал от инфляции.

         Недостатки: высокий риск обесценивания по сравнению с облигациями или полной потери в случае банкротства акционерного общества; отсутствие гарантий получения дохода; невозможность требовать у акционерного общества возврата внесенных за акцию средств, необходимость для этого продавать их на свободном рынке.

         Как правило,  акции на руки акционерам не  выдаются, а вместо них выписывается  сертификат, который подтверждает  право указанного в нем лица на определенное число акций. По решению собрания акционеров акции могут быть консолидированы – прежние акции, обмениваются на одну новую акцию с повышенным номиналом или разделены – одна акция заменяется несколькими другими акциями меньшего номинала.

         При   операциях с акциями необходимо  различать такие понятия, как  «номинальная стоимость акции»  и «цена акции».

         Номинальная стоимость акции – это стоимость, указанная на акции при ее выпуске. Номинальная стоимость показывает, какая часть уставного капитала приходится на 1 акцию на момент формирования акционерного общества. Например, при переоценке основных средств, увеличение уставного капитала акционерными обществами, созданными в ходе приватизации, может происходить как путем дополнительного выпуска акций на общую сумму увеличения уставного капитала, так и при увеличении номинальной стоимости акции.

         При увеличении  номинальной стоимости акции  необходимо зарегистрировать выпуск  акций с новым номиналом и  изъять из обращения прежние акции (при наличной форме выпуска) или сертификаты прежних акций (при безналичной форме выпуска) и выдать акционерам новые акции или сертификаты.

         Цена акции – это цена, по которой акция продается и покупается на рынке. Если акция котируется на фондовой бирже, то она продается по так называемой курсовой цене. В основе курсовой цены лежит номинальная стоимость акции, но в отличие от номинальной стоимости курсовая цена постоянно меняется в зависимости от спроса и предложения на рынке. Финансовое положение предприятия меняется, так как происходит прирост фондов, их изъятие, выбытие, продажа и т.п. Если поделить стоимость имущества, которое числится на балансе акционерного общества, на количество акций, выпущенных АО, можно вычислить балансовую цену акции.

         Учет движения  акций осуществляют преимущественно  на активном счете 06 «Долгосрочные  финансовые вложения», субсчет  1 «Паи и акции».

         Приобретение  акций отражают по дебету субсчета 1 счета 06, а продажу – по  кредиту указанного субсчета.

         Легкореализуемые  акции, приобретаемые на срок  до 1 года, учитывают на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения»,  субсчет 1 «Облигации и другие  ценные бумаги». При значительном  количестве приобретенных легкореализуемых  акций предприятия могут открыть для их учета специальный субсчет.

         Купленные  акции учитывают на счетах 06 и  58 в сумме фактических затрат  на их приобретение. Фактические  затраты складываются из покупной  цены и дополнительных расходов  по приобретению акций – оплаты  услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной  цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

         Акции могут  оплачиваться в рублях, иностранных  валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

         Приобретение акций за денежные средства приходуется по дебету счетов 06 или 58 с кредита счетов 51 или 52.

         Если акции  оплачены не полностью, но инвестор  имеет право на получение дивидендов  и несет полную ответственность  по этим вложениям, то акции  приходуются по полной сумме  фактических затрат с кредита  денежных счетов (на оплаченную  сумму) и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть – по статье кредиторской задолженности.

         В остальных случаях суммы, внесенные на подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторская задолженность.

         При оплате приобретенных акций  имуществом их приходуют по  покупной стоимости по дебету  счетов 06 или 58 с кредита счета  47 «Реализация и прочее выбытие  основных средств» (на стоимость  передаваемых основных средств)  или 48 «Реализация прочих активов» (на стоимость прочего имущества и нематериальных активов). Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

         Приобретенные акции хранят в  депозитарии или кассе самой  организации. В функции депозитария,  как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.  Расходы предприятия за услуги депозитариев отражают по дебету 81 «Использование прибыли» или 88 «Фонды специального назначения» и кредиту денежных и расчетных счетов.

       При  хранении акции в кассе организации  их записывают в специальном  реестре (книге), составляемом в  двух экземплярах (для кассира  и бухгалтерской службы). В реестре  указывают наименование эмитента  каждой акции, ее номинальную  цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.