Учет финансовой аренды на предприятии

 

Фрагмент примечаний к финансовой отчетности арендодателя за 2003 год:

В текущем году организацией заключено 10 договоров  аренды. Из них один  договор является существенным. В соответствии с Учетной  политикой организации существенным является договор, сумма которого превышает 10% от суммы текущего портфеля.

Существенный  договор аренды заключен с организацией “Вета”. Договор заключен 21 февраля 2003 года. Срок договора 4-е года. Предмет  договора полиграфическое оборудование стоимостью 253 600 000 тенге Ставка процента по договору 10%.

Сверка между  суммой валовой инвестиции в аренду и дисконтированной стоимостью дебиторской  задолженности по минимальным арендным платежам.

Таблица 11

Сверка между  суммой валовой инвестиции в аренду и дисконтированной стоимостью

Период	Валовые инвестиции в аренду	Дисконтированная  стоимость арендных  платежей
2003	420 000	253 589
2004	340 000	198 948
2005	260 000	138 843
2006	180 000	72 727

 

Дисконтированная  стоимость минимальных арендных платежей равна 253 589  тенге, а дисконтированная ликвидационная стоимость 75 131 тенге. Таким образом, незаработанный финансовый доход равен 91 279 тенге (420 000 – 253 589 – 75 131).

Таблица 12

Негарантированная ликвидационная стоимость, накапливаемая  в пользу арендодателя

 

Период	Дисконтированная  ликвидационная стоимость
1	75131,5
2	82644,6
3	90909,1
4	100000,0

 

Учет активов, переданных в операционную аренду, осуществляется на балансе арендодателя в соответствии с природой актива, как правило, на счете основных средств или нематериальных активов.

Учет операционной аренды имеет следующие особенности:

- затраты, связанные с обслуживанием и эксплуатацией основных средств, а также амортизацию арендодатель отражает на счетах расходов.

- доходы арендодателя от аренды актива (за исключением счетов за оказанные услуги, такие как страхование и техническое обслуживание) должны быть распределены на равномерной основе, не зависимо от схемы платежей, за исключением случаев, когда другая систематическая основа является более представительной для такого промежутка времени, в котором выгода, полученная от использования актива, уменьшается. Если договором предусмотрены условные арендные платежи, то признание их в качестве дохода периода производится в сумме равной  условным платежам за соответствующий период.

- амортизационная политика по амортизируемым арендованным активам должна быть последовательной и совместимой с обычной амортизационной политикой, используемой арендодателем при амортизации аналогичных активов, а размер амортизации рассчитывается в соответствии с МСБУ (IAS) 16 и МСБУ (IAS) 38

- для определения того обесценился ли арендованный актив или нет, организации должны использовать МСБУ (IAS) 36

- первоначальные прямые затраты, понесенные арендодателем в процессе обсуждения условий и подготовке договора операционной аренды должны быть добавлены к балансовой стоимости арендованного актива и признаваться как расходы на протяжении всего срока аренды тем же методом, что и доход от аренды.

- отражение стимулов, которые арендодатель предоставляет арендатору для заключения договора следует осуществлять в уменьшение доходов от аренды на протяжении срока действия договора (в соответствии с ПКИ – 15 «Операционная аренда – стимулы»).

Раскрытие информации по операционной аренде в финансовой отчетности арендодателя

Арендодатели  должны отражать информацию в финансовых отчетах организации с учетом требований по раскрытию, сформулированных в МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», МСБУ (IAS) 16 «Основные средства», МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов», МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы», МСБУ (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость», МСБУ (IAS) 41 «Сельское хозяйство».

Кроме этого  раскрытию подлежит информация в  соответствии с требованиями МСБУ 17, а именно:

- будущие минимальные арендные платежи по договорам операционной аренды без права досрочного прекращения по совокупности и в отдельности для каждого из следующих периодов:

- не позже одного года;

- после одного года, но не позже пяти лет;

- после пяти лет.

(b) общая условная арендная плата, указанная в составе дохода; и

(c) общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодателем.

Обратная (возвратная) аренда – это аренда при которой  организация (арендатор) продает свое оборудование арендодателю, а затем  заключает договор аренды на это же оборудование и получает его обратно в аренду. Данная операция может являться финансовой арендой при соблюдении соответствующих признаков. При этом отражение такой операции в финансовой отчетности арендатора имеет особенность, а именно:

Сумма разницы  между выручкой от реализации актива и его себестоимостью не подлежит отражению в качестве дохода периода. Данная сумма отражается на счетах доходов в течение всего срока  аренды.

Если операция по продаже и обратной аренде классифицируется как операционная аренда, и ясно, что операция проводится на основе справедливой стоимости, любая прибыль или убыток должны признаваться немедленно.

Если продажная  цена ниже справедливой стоимости, то любая прибыль или убыток должна признаваться немедленно, за исключением случаев, когда убытки компенсируются за счет будущих арендных платежей по цене, которая ниже рыночной. В этом случае этот излишек должен быть отсрочен и амортизирован пропорционально арендным платежам в течение периода, в котором ожидается использование актива.

Если продажная  цена превышает справедливую стоимость, то излишек над справедливой стоимостью должен быть отсрочен и амортизирован  на протяжении периода, в течение  которого ожидается использование  актива.

Если обратная аренда является операционной арендой, а арендные платежи и продажная цена равны справедливой стоимости, то здесь происходит обычная операция по продаже, и любая прибыль или убытки должны признаваться немедленно.

При операционной аренде, если на момент проведения операции по продаже и обратной аренде справедливая стоимость ниже, чем балансовая стоимость актива, то убыток равный размеру разницы между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью должен признаваться немедленно.

 

 

 

Заключение

 

Одной из основных задач Проекта по развитию лизинга в Казахстане является исследование методологии и практики бухгалтерского учета лизинговых операций.

Необходимо  отметить, что в декабре 2003 года Комитет  по МСФО в Лондоне одобрил изменения  в некоторые стандарты бухгалтерского учета, в т.ч. принял новый МСФО 17 “Аренда”, который должен применяться при подготовке ежегодной отчетности за период, который начнется после или 1 января 2005г.. В связи с этим наши дальнейшие разъяснения будут основываться на новом стандарте по учету аренды.

Комитет по МСФО не пересматривал фундаментального подхода к бухучету арендных операций, описанных в МСФО 17, т.к. на повестке дня Комитета стоит вопрос о принятии в будущем нового проекта стандарта  по аренде. В журнале МСФО №1 за январь мы взяли на себя смелость заявить, что некоторые термины в МСФО непонятны, неоднозначны и даже иногда не совсем правильно изложены. И мы в какой мере оказались правы , поскольку редакция МСФО 17, которая вводится в действие с 2005 года явилась результатом вопросов и критики со стороны профессиональных бухгалтеров и других заинтересованных лиц. В новой редакции определения терминов приведены более четко и подробно и схожи с аналогичными определениями, приведенными в ГААП.

Как известно МСФО 17 регламентирует бухгалтерский учет операций по оперативной и финансовой (финансируемой) аренде (далее по тексту понятия аренда и лизинг имеют одинаковый смысл). Некоторые бухгалтера на практике в учетных целях для классификации лизинга пользуются нормами, приведенными в Законе “О финансовом лизинге” или в ст. 74 НК РК.. Т.е. считают, что если выполняются условия изложенные в этих нормативных документах, то это финансовый лизинг, если нет – то оперативный. На самом деле в бухгалтерских целях пользоваться такой методикой неправильно, поскольку финансовый лизинг в МСФО 17 – это несколько широкое понятие.

Определение финансового  лизинга в Законе “О финансовом лизинге” звучит следующим образом: “финансовый лизинг - вид инвестиционной деятельности, при которой лизингодатель  обязуется передать приобретенный в собственность у продавца и обусловленный договором лизинга предмет лизинга лизингополучателю за определенную плату и на определенных условиях во временное владение и пользование на срок не менее трех лет для предпринимательских целей.

 

 

Список использованных источников

 

 

1. Сборник методических рекомендаций по применению МСФО (17 «Аренда»);
2. Газман В.Д. «Лизинг: теория, практика, комментарии», М., 1997 г.
3. Кабатова Е.В «Лизинг: правовое регулирование, практика», М., «Инфра - М», 1996 г.
4. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. «Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика» Алматы, 2007г.
5. «Методические рекомендации к международным стандартам бухгалтерского учета» Выпуск 7 Издательство «Lem» Алматы, 2007г.
6. Медведков С.Ю. «Лизинг в экономике США», «США: политика, экономика, идеология», 1980 г., № 5.
7. Материалы Международной конференции по развитию лизинга в РФ, М., 1996 г.
8. Комментарии к I части Гражданского кодекса РК под ред. Садикова О.Н. - А., «Жети Жаргы», 1999 г.
9. Комментарии к проекту Налогового кодекса РК (под ред. Шаталова С.Д.), А., «Международный центр финансово-экономического развития», 2002 г.
10. Гражданский кодекс РК: часть I от 30.11.94 (в ред. изменений и дополнений от 12.08.96), часть II от 26.01.96 (в редакции изменений и дополнений от 24.10.97).
11. Чекмарева Е.Н. «Лизинговый бизнес», М., «Экономика», 1993 г.
12. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. «Международные стандарты финансовой отчетности» Москва, 2006г.