Учет, аудит и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (по материалам ООО "Консалтинг-МГ")

     Раскрывая дополнительные сведения о наличии  на начало и конец отчетного года отдельных видов дебиторской  и кредиторской задолженности в  формы № 5, ООО "Консалтинг-МГ" выполняет требования п.27 ПБУ 4/99. Однако в бухгалтерской отчетности отсутствует пояснительная записка, где должны быть приведены результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.

     В соответствии с п.134 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе отражаются прочие дебиторы и кредиторы (стр.235, 246 и 628).

 

Глава 3. Анализ дебиторской и  кредиторской задолженности  в ООО "Консалтинг-МГ"

3.1 Организация анализа дебиторской и кредиторской задолженности

 

     Важнейшее значение в совокупности методов  анализа отводится анализу дебиторской  и кредиторской задолженности. С  их помощью находят оптимальное  соотношение между долгами дебиторов  и кредиторов, добиваются более высокой  эффективности использования денежных средств, управляют платежеспособностью  предприятия.

     Основные  направления анализа дебиторской  и кредиторской задолженности позволяют  выявить основные направления нерационального  управления оборотными средствами. 

     

     Рис.4. Нерациональное управление оборотными средствами 

     Например, анализ состояния расчетов с подотчетными лицами в ООО "Консалтинг-МГ" производиться по документам (авансовым отчетам) и по сотрудникам - подотчетным лицам. На основании анализа выявляются задолженности подотчетных лиц перед организацией и организации перед подотчетными лицами, выполняется контроль за расходованием денежных средств подотчетными лицами. Анализ позволяет ООО "Консалтинг-МГ":

     оптимизировать  расходы, производимые ею через подотчетных  лиц;

     осуществлять  поиск незачтенных подотчетных  сумм сотрудников и организации;

     осуществлять  поиск задолженностей по авансовым  выдачам [35].

     Анализ  взаиморасчетов с поставщиками (подрядчиками) в случаях, когда контрагент является только поставщиком (подрядчиком) и когда один и тот же контрагент может быть и покупателем, и поставщиком, производиться по документам (счетам), в разрезе договоров и в целом по организациям.

     На  основании анализа выявляются задолженности  по расчетам с поставщиками (подрядчиками), выполняется контроль за исполнением обязательств сторонами. Анализ позволяет ООО "Консалтинг-МГ":

     осуществлять  поиск неоплаченных контрагентам-поставщикам (подрядчикам) расчетных документов (счетов);

     осуществлять  поиск задолженностей в целом  по договорам (контрактам) с контрагентами-поставщиками (подрядчиками);

     осуществлять  поиск задолженностей в целом  по контрагентам-поставщикам (подрядчикам);

     прогнозировать  капитал организации с учетом наличия капитала на текущий момент и задолженностей организации перед  поставщиками (подрядчиками) на дату составления отчетных данных.

     Анализ  взаиморасчетов с покупателями (заказчиками) в случаях, когда контрагент является только покупателем (заказчиком) и когда один и тот же контрагент может быть и покупателем, и поставщиком, может производиться по документам (счетам), в разрезе договоров и в целом по организациям.

     На  основании анализа выявляются задолженности  по расчетам с покупателями (заказчиками), выполняется контроль за исполнением обязательств сторонами. Анализ позволяет ООО "Консалтинг-МГ":

     осуществлять  поиск неоплаченных контрагентами-покупателями расчетных документов (счетов);

     осуществлять  поиск задолженностей в целом  по договорам (контрактам) с контрагентами-покупателями (заказчиками);

     осуществлять  поиск задолженностей в целом  по контрагентам-покупателям (заказчикам);

     прогнозировать  капитал организации с учетом наличия капитала на текущий момент и задолженностей покупателей (заказчиков) перед организацией на дату составления отчетных данных.

     По  результатам анализа привлекательности  всех контрагентов-покупателей для  ООО "Консалтинг-МГ" контрагенты разделены по группам с очень высокой, высокой, средней, низкой и очень низкой привлекательностью для их дальнейшей работы (сотрудничества) с организацией.

     Специализированная (внутренняя) бухгалтерская отчетность по учету расчетов позволяет ООО "Консалтинг-МГ":

     осуществлять  контроль за движением дебиторской  и кредиторской задолженности с  целью улучшения расчетно-платежной  дисциплины в организации;

     осуществлять  контроль состояния дебиторской  задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников  с целью ее взыскания в случае изменения имущественного положения  должников;

     осуществлять  контроль за погашением задолженностей виновными лицами по обязательствам вследствие причиненного вреда;

     получать  информацию о суммах дебиторской  и кредиторской задолженности и  сроках (датах) их погашения.

     Данные  используются, в частности, при составлении  платежного календаря организации. В этом документе по каждой задолженности указываются: срок (дата) оплаты; сведения об организации-кредиторе; реквизиты документа, подтверждающего задолженность; сумма задолженности, подлежащая оплате; отметка об оплате (указываются реквизиты платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств) и др. Сведения о кредиторских задолженностях указываются в документе в последовательности дат (сроков) их погашения.

     Платежный календарь является оперативным  финансовым планом поступлений и  выплат денежных средств. Позволяет  заранее прогнозировать потребность  в денежных средствах, корректировать поступления и выплаты денежных средств, не допуская разрывов в движении денежных средств.

     Финансовый  анализ обычно начинают с сопоставления  показателей дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец  анализируемого периода. Рост дебиторской  задолженности за такой сравнительно краткосрочный период времени обычно свидетельствует о негативных тенденциях в финансовом положении предприятия. Увеличение долгов кредиторам (за исключением задолженности перед персоналом организации и бюджетом по налоговым и приравненным к ним платежам) чаще оценивается как вполне допустимое.

     В ходе анализа необходимо определить долю (удельный вес) кредиторской задолженности в составе обязательств (пассивов) предприятия, оценить их существенность для его финансового состояния, рассчитать темпы роста величины долговых требований и обязательств, изменение соотношения в них долгосрочной и краткосрочной задолженности. Далее необходимо проанализировать структуру этой задолженности, выявить и изучить причины ее изменения.

     Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности  на начало, и конец года производится по данным бухгалтерского баланса и  позволяет выявить степень долговой иммобилизации средств или, наоборот, дополнительного вовлечения их в  хозяйственный оборот предприятия. По этим же данным и с той же целью исчисляют индекс покрытия кредиторской задолженности долгами дебиторов. Далее необходимо проанализировать структуру кредиторской задолженности, выявить причины ее изменения, обращая особое внимание на динамику состояния задолженности перед персоналом по заработной плате, перед бюджетом по налоговым и приравненным к ним платежам [27].

     По  данным бухгалтерского баланса можно  исчислить индекс покрытия кредиторской задолженности долгами дебиторов.

     При проведении финансового анализа  важно определиться, насколько эффективно менеджмент предприятия управляет  активами, доверенными ему владельцами (учредителями).

     Показатели  управления активами - комбинированные  показатели, опирающиеся на фактические  данные, взятые из баланса и отчета о прибылях и убытках.

     Показатели  оборачиваемости показывают, сколько  раз за анализируемый период оборачиваются  те или иные активы предприятия. Обратная величина, помноженная на 360 дней (или количество дней в анализируемом периоде), указывает на продолжительность одного оборота этих активов. Показатели оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового положения предприятия, поскольку скорость оборота средств оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия. А увеличение скорости оборота средств отражает повышение производственно-технического потенциала предприятия.

     Показатели  эффективности управления активами объединены по группам.

     К первой группе можно отнести коэффициенты:

     1) оборачиваемости активов;

     2) оборачиваемости постоянных активов;

     3) оборачиваемости чистых активов.

     Чаще  всего используется оборачиваемость  активов и оборачиваемость чистых активов (нетто-активы).

     Эти показатели определяют, какое количество вложенных активов необходимо для  обеспечения данного уровня реализации продукции (какая сумма дохода приходится на рубль вложенных активов) (Приложение 13).

     Данные  показатели являются приближенными, так  как в балансах большинства предприятий  самые различные активы, приобретенные  в различное время, показываются по первоначальной стоимости.

     Ко  второй группе относят такие показатели, как:

     оборачиваемость товарно-материальных запасов;

     оборачиваемость товарно-материальных запасов по себестоимости.

     Цель  расчета этих показателей состоит  в том, чтобы установить признаки уменьшения величины или, напротив, избыточного  накопления товарно-материальных запасов  и счетов дебиторов.

     Обычно  эти статьи баланса сопоставляются с суммой дохода от реализации продукции  или услуг или с себестоимостью реализованной продукции, так как  эти статьи тесно взаимосвязаны.

     К третьей группе относят оборачиваемость  дебиторской задолженности. Основывается она на сравнении величины этой статьи с чистым объемом продаж. При анализе  данного показателя важно определиться, соответствует ли сумма неоплаченной дебиторской задолженности на конец  отчетного периода сумме продаж в кредит, которая должна оставаться неоплаченной с учетом предоставляемых  компанией условий коммерческого  кредита.

     К четвертой группе относят оборачиваемость  кредиторской задолженности. Анализ по этой статье проводится аналогично анализу  дебиторской задолженности. Необходимо учесть, что счета к оплате должны сопоставляться с теми закупками, которые  были произведены в данном отчетном периоде. В производственной компании информация такого рода скрыта в счетах себестоимости реализованной продукции  и в сумме товарно-материальных запасов на конец отчетного периода [32].

     Приблизительный подсчет может быть сделан путем  сопоставления суммы счетов к  оплате со средним ежедневным использованием сырья, если величина этой статьи расходов может быть определена на основе данных финансового отчета.

     Интересен подход М.Л. Пятова [34] к понятию устойчивых обязательств, влияющих на финансовое и имущественное положение предприятия.

     Устойчивые  обязательства - это минимальный  объем кредита, получаемого предприятием от своих контрагентов и/или предоставляемого предприятием своим контрагентам, постоянство  существования которого обусловливается  допущением непрерывности деятельности предприятия.