Пояснительная записка – самостоятельный элемент бухгалтерской финансовой отчётности. Её значение и содержание

     В обязательном порядке указываются  в пояснительной записке сведения обо всех фактах обременения основных средств с указанием характера  обременения, момента возникновения  обременения, срока его действия и иных условий по усмотрению организации.

     Необходимо  раскрыть полную информацию о том, как  условный расход (доход) по налогу на прибыль  трансформируется в текущий налог  на прибыль (текущий налоговый убыток). То есть подробно описать как, почему и на сколько налогооблагаемая прибыль  отличается от бухгалтерской. Таково требование пункта 25 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

     При составлении годовой отчетности данные по статьям "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с учетом рассмотрения деятельности организации за отчетный год, принятых решений о распределении прибыли, о покрытии убытков, о выплате  дивидендов и т. д. (п. 13 Указания о  порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). 

     Если  ваша организация ведет с другими  организациями совместную деятельность, то информация о ней также раскрывается в пояснительной записке.

     Пункт 24 ПБУ 20/03 предписывает использовать при  раскрытии информации правила ее обособления, установленные ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Это  означает, что для определения  того, подлежит информация раскрытию  или нет, целесообразно придерживаться положений пункта 9 ПБУ 12/2000.

     Раскрытие информации в пояснительной записке  о совместной деятельности зависит  от формы, в которой она осуществляется. В зависимости от той формы, в  которой ваша организация ведет  совместную деятельность, следует руководствоваться  пунктами 8, 11, 16 и 22 ПБУ 20/03. 

     Бухгалтерская отчетность должна предоставлять пользователям  не только обобщенную информацию, но и  более детализированную - по видам  продукции, географическим регионам и  т. п. Перечень сегментов устанавливается  организацией самостоятельно, исходя из ее структуры, с учетом требований ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".

     Данный  раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей  лучше оценивать перспективы  развития организации, подверженность рискам и получению прибыли, о  влиянии отдельных подразделений  на общие финансовые результаты деятельности.

     В данном разделе необходимо привести: информацию о видах деятельности организации, видах производимых товаров  и оказываемых услуг; сведения о  рынках сбыта; показатели организации  по каждому виду деятельности или рынку сбыта; критерий выбора всей этой информации; методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию. 

     Прекращая какую-либо часть своей деятельности, организация продает некоторые  активы, погашает соответствующие обязательства. Все это требует раскрытия  в соответствии с ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".

     В отчетности организации информация по прекращаемой деятельности в случае ее существенности должна быть отделена от информации по продолжающейся деятельности.

     В соответствии с пунктом 11 ПБУ 16/02 в  годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по прекращаемой деятельности: описание прекращаемой деятельности, что включает указание операционного или географического  сегмента (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания  деятельности прекращаемой; дату или  период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определены; стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию  или погашению в рамках прекращения  деятельности; суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящегося к прекращаемой деятельности; движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение  текущего отчетного периода.

     Отражать  информацию о прекращаемой деятельности рекомендуется в Отчете о прибылях и убытках и в Отчете о движении денежных средств. Но можно ограничиться и Пояснительной запиской. 

     Данные  о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой  отчетности, но до ее представления  и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения  организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в  этом разделе пояснительной записки.

     Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события и его  оценку. Если же оценить событие  невозможно, то в пояснительной записке  необходимо объяснить, почему нельзя это  сделать.

К событиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"): события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность; события, свидетельствующие  о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых  организация ведет свою деятельность.

     События, относящиеся к 1-й группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности  информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. К ним относятся объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, и др.

     Во 2-ю группу включаются события, которые  реально имели место после  отчетной даты, но влияют на финансово-экономические  показатели столь сильно, что игнорирование  денежной оценки последствий этих событий  может привести к ложным выводам  о финансовом состоянии и потенциале организации.

     Это может быть принятие решений о  реорганизации, реконструкции, эмиссии  акций и иных ценных бумаг; крупные  сделки, связанные с приобретением  и продажей основных средств и  финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и  др.

     События после отчетной даты нужно разделять  на те, которые влияют на финансовый результат отчетного года, и те, которые на него не влияют.

События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом  и аналитическом учете заключительными  оборотами отчетного периода. Сделать  это нужно до утверждения годовой  бухгалтерской отчетности.

     Если  событие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому  такое событие учитывается внесистемно, то есть без составления бухгалтерских  записей, но путем включения соответствующей  информации в пояснительную записку. 

     К условным фактам относятся (п. 3 ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной  деятельности"): не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает  истцом или ответчиком, и решения  по которым могут быть приняты  лишь в последующие отчетные периоды; не разрешенные на отчетную дату разногласия  с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет; выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в  пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили; учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа  по которым не наступил до отчетной даты; другие аналогичные факты.

     Информация  об условных фактах и образованных резервах может раскрываться по группам  однородных условных обязательств или  резервов, образованных в связи с  однородными условными фактами.

     Условные  обязательства по способу отражения  в бухгалтерской отчетности делятся  на две группы:

• условные обязательства, существующие на отчетную дату;
• возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем.

     Возможные обстоятельства, так же как и условные активы, лишь раскрываются в пояснительной  записке к годовому отчету и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

     Условные  обязательства, существующие на отчетную дату, отражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и использования  резервов на погашение условных обязательств.

     По  каждому условному обязательству  раскрывается: краткое описание обязательства  и ожидаемый срок его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока  исполнения и величины обязательства.

     По  каждому резерву, созданному под  условные обязательства, дополнительно  раскрывается следующая информация: сумма резерва на начало и конец  отчетного периода; сумма резерва, списанная в отчетном периоде  в связи с признанием обязательства, ранее признанного условным; неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма  резерва, отнесенная в отчетном периоде  на внереализационные доходы организации.

     Информация  об условных активах раскрывается в  пояснительной записке в том  случае, если существует высокая или  очень высокая вероятность того, что организация их получит. При  этом в бухгалтерском учете и  балансе за отчетный период условные активы не отражаются. 

     Пользователям бухгалтерской отчетности важно  знать, в какой мере результаты хозяйственной  деятельности организации связаны  непосредственно с усилиями ее коллектива, а в какой степени они вызваны  влиянием внешних факторов.

     ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" ограничивает круг информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности по отношению к аффилированным лицам.

     АО  самостоятельно устанавливает перечень аффилированных лиц, информация о которых  раскрывается в бухгалтерской отчетности. Для сводной отчетности такой  перечень определяет головная организация.

     Информация  об аффилированных лицах - это сведения о том, проводились ли между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и ее аффилированным лицом какие-либо операции по передаче активов и обязательств.

     К таким операциям относятся (п. 5 ПБУ 11/2000): приобретение и продажа товаров (работ, услуг); приобретение и продажа  основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление его в аренду; передача результатов  НИОКР; финансовые операции, включая  предоставление займов и участие  в уставных (складочных) капиталах  других организаций; предоставление и  получение гарантий и залогов; другие операции (например, операции по лицензионным соглашениям, договорам управления, комиссии, поручения, агентским договорам).

     Если  в отчетном периоде организация  проводила операции с аффилированными  лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается следующая информация (п. 12 ПБУ 11/2000):

• характер отношений с ним (контроль или оказание значительного влияния);
• виды операций с ним;
• объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
• использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

     Характер  отношений с лицами, контролирующими  АО либо находящимися под его влиянием, раскрывается в бухгалтерской отчетности этого общества независимо от того, производило оно в отчетном периоде  операции с ними или нет. 

     Требования  по формированию данного раздела  регулируются ПБУ 13/2000 "Учет государственной  помощи" и ПБУ 9/99 "Доходы организации".

     В соответствии с пунктом 22 ПБУ 13/2000 в  данном разделе подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной  помощи:

• характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
• назначение и величина бюджетных кредитов;
• характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
• не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.