Пояснительная записка – самостоятельный элемент бухгалтерской финансовой отчётности. Её значение и содержание

   В разделе 7 «Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации», согласно пункту 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, в пояснительной записке следует привести информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении:

• краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);
• основные показатели ее деятельности;
• факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

     В этом разделе пояснительной записки  нужно проанализировать факторы, которые  повлияли на формирование финансового  результата организации в отчетном году. К ним можно отнести рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции, совершенствование структуры  управления и т. д. Полный перечень аналитических  показателей, которые следует отразить в пояснительной записке, приведен в пункте 19 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2007 г. № 67н.

     Может сложиться ситуация, при которой  прибыли, полученной в отчетном году, недостаточно для покрытия ряда обязательных расходов (уплата налогов и сборов, выплата дивидендов по привилегированным  акциям и т. д.). В этом случае в  пояснительной записке нужно  раскрыть источники погашения этих расходов (нераспределенная прибыль  прошлых лет, фонды специального назначения, резервный фонд и т. п.).

     Если  в течение года в деятельности организации имели место форс-мажорные обстоятельства, в Пояснительной  записке нужно назвать их и  раскрыть их последствия. Например, если на складе организации произошел  пожар, укажите сумму ущерба и  расходов, связанных с ликвидацией  последствий возгорания(п. 27 ПБУ 4/99).

     При изложении основных показателей  деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и  финансовом положении и их причины, в случае необходимости указывается  принятый порядок расчета аналитических  показателей (рентабельность, доля собственных  оборотных средств и др.).

     При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут  приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).

     При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации  от внешних инвесторов и кредиторов и т. д. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности  этих инвестиций.

     Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации. Ее критериями являются:

• широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация;
• степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
• уровень эффективности использования ресурсов организации.

     Расшифровки показателей могут быть представлены в виде таблиц, дополнительных расчетов и текстовых пояснений. Организация  может ограничиться только текстовыми пояснениями, если выполнено хотя бы одно из следующих условий:

• составляющие разбираемого показателя несущественны;
• отчетный показатель невозможно разбить на составляющие.

     В любом случае организация сама определяет, какие показатели необходимо расшифровать и как это сделать.

3.Методика составления пояснительной записки

     Некоторые организации в силу своей специфики (например, страховые организации, негосудартсвенные  пенсионные фонды, организации, эмитирующие  ценные бумаги и т. п.) должны представлять бухгалтерскую отчетность по определенным правилам. Тогда в пояснительную  записку включаются разделы, отражающие специфические показатели деятельности организации.

     Каждая  организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму  ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п. (п. 1 и 3 Указаний о  порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Можно разделить пояснительную  записку на несколько разделов, например, вначале представить сведения об организации, затем дать расшифровку  важнейших статей форм отчетности, и далее привести аналитические  показатели, характеризующие деятельность организации. 

     Пояснительная записка начинается с основных сведений об организации и ее собственниках.

     В соответствии с пунктом 31 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации" в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах следует  указывать: юридический адрес организации; основные виды деятельности; среднегодовую  численность работающих за отчетный период или на отчетную дату; состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

     Также указывается наименование организации (полное и сокращенное), ее организационно-правовая форма, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала. Приводятся сведения об аудиторе, оценщике, товарном знаке или знаке обслуживания, телефоны и т. п. 

     Бухгалтерская отчетность считается достоверной  и полной, если она сформирована исходя из правил, установленных российскими  ПБУ. Поэтому в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и  убытках должно быть на это указано (п. 25 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"). Если допущены отступления  от общих правил, то организация  обязана раскрыть в пояснительной  записке все случаи таких отступлений  с указанием их причин. Кроме того необходимо привести количественную оценку изменений в отчетности, которые  произошли по этой причине (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, подп. 25 и 37 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

     В данном разделе также описываются: допущения, применяемые организацией, основные положения применяемой  учетной политики, которые относятся к представленным в отчетности показателям, изменения учетной политики, которые организация допустила в период, за который представляются отчетные данные, планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики. Чтобы понять, какие именно существенные аспекты необходимо отразить в составе информации об учетной политике организации, необходимо обратиться к каждому из 20 ПБУ. В разделе "раскрытие информации в бухгалтерской отчетности" следует вычленить требования, относящиеся к учетной политике.

     Информация  о курсе ЦБ РФ, который действовал на отчетную дату по тем видам валют, которые использует в учете организация, может быть приведена в одном  из разделов записки. 

     Раздел  может называться "Изменение вступительных  остатков отчетности".

     По  общему правилу вступительные остатки  по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного года должны соответствовать  данным, которые были отражены в  прошлогоднем балансе в графе "На конец отчетного периода".

     Если  по каким-то причинам вступительные  остатки отчетного периода не соответствуют данным на конец предыдущего, то этому даются объяснения. Приводится не только описательная часть причин, вызвавших такое изменение, но и  цифровое значение каждой измененной статьи по следующей схеме: значение на 31.12 предшествующего отчетного  периода, значение на 01.01 отчетного  периода, отклонение и пояснения. Таково требование пункта 9 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации".

     Причиной  изменения вступительных остатков могут быть изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых  ПБУ, реорганизация предприятия (присоединение, слияние, выделение и разделение). 

     В пояснительной записке должны найти  отражение основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации.

     Информация  о финансовом положении организации  может включать в себя следующие  сведения (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском  учете; п. 27 и 31 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации", п. 19 Указаний о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н): краткая  характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности); основные показатели деятельности и  факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации; оценка финансового состояния  на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

     В специальной литературе можно встретить  различные способы расчета одних  и тех же коэффициентов. Поэтому  применяемый порядок расчета  должен быть раскрыт в тексте. Можно  порекомендовать использовать Правила  проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утвержденные постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 № 367. 

     Иногда  этот раздел называют "Расшифровка  существенных агрегированных показателей  отчетности" или "Пояснения к  показателям форм бухгалтерской  отчетности". В таком разделе  могут быть представлены пояснения  и расшифровки не только существенных показателей баланса, но и отчета о прибылях и убытках. Этот раздел должен быть в Пояснительной записке  любой организации.

     Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие  информации в отчетности" всех ПБУ. Организация с учетом характера  и конкретных обстоятельств возникновения  того или иного показателя определяет необходимость и порядок его  отражения в отчетности.

     Общий порядок раскрытия информации такой - анализируете раздел 4 каждого ПБУ  и при отсутствии требуемой расшифровки  в формах выносите информацию в Пояснительную  записку. Конечно, если тот или иной показатель отчетности в балансе  является существенным. О несущественных статьях отчетности можно умалчивать. Например, с учетом существенности по основным средствам подлежит раскрытию  следующая информация (п. 27 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации", подп 15, 32 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"): о  наличии на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода отдельных  видов основных средств, в том  числе арендованных; о первоначальной стоимости и сумме начисленной  амортизации по основным группам  основных средств на начало и конец  отчетного года; о движении основных средств в течение отчетного  года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.); об изменениях стоимости  основных средств, в которой они  приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция  и т. п.); об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной  регистрации; о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка); о превышении суммы уценки объектов над суммой дооценки, зачисленной  в добавочный капитал организации  в результате переоценки, проведенной  в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами; о принятых организацией сроках полезного использования  объектов основных средств (по основным группам); об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; о способах начисления амортизационных  отчислений по отдельным группам  объектов основных средств и др.

     При этом расшифровка первых пяти показателей  приводится в форме № 5. Более  подробную информацию организация  может представить в пояснительной  записке.