Основные бухгалтерские процедуры

 

Метод уменьшаемого остатка

Используют в том случае, когда  эффективность использования объекта  основных средств с каждым последующим годом уменьшается. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (его величина должна быть отражена в учетной политике организации).

К = 1

А = K*N*Co,

где Со – остаточная стоимость объекта на начало года; N – линейная норма амортизации; К – коэффициент ускорения

Для ОАО «Сочок»:

 

Таблица 4.1.2 «Расчёт амортизации  методом уменьшаемого остатка»

Год	ПС	А за год	А	Остаточная стоимость
	на 1 января 2012 года	К = 1	за мес.	на 31 декабря 2012 года
2013	1650	412,500	34,375	1237,500
2014	1650	309,375	25,781	928,125
2015	1650	232,031	19,336	696,094
2016	1650	174,023	14,502	522,070

 

Ликвидационная  стоимость объекта составляет 522,07 рублей.

 

По сумме  чисел лет полезного использования

В учет берётся стоимость объекта  основных средств и годового соотношения, где в числителе – число  лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

А=Сп*t/Q

Q = 1+2+3+4 = 10

Для ОАО  «Сочок»:

 

Таблица 4.1.3 «Расчёт амортизации  по сумме чисел лет ПИ»

Год	ПС	А	А	Остаточная стоимость
	на 1 января	за год	за мес.	на 31 декабря
2013	1650	660	55	990
2014	1650	495	41,25	495
2015	1650	330	27,5	165
2016	1650	165	13,75	0

 

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Нелинейный метод

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

А = В*k/ 100%,

A - сумма начисленной за один  месяц амортизации для соответствующей  амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы)

k = 5,6% т.к., исходя из срока полезного использования 4 года, относится к 3 амортизационной группе.

Для ОАО «Сочок»:

 

Таблица 4.1.4 «Расчёт амортизации  нелинейным методом»

Месяц	ПС	А	Суммарный баланс группы на конец месяца
	на 1 января	за мес.
янв.13	1650,000	92,400	1557,600
фев.13	1650,000	87,226	1470,374
мар.13	1650,000	82,341	1388,033
апр.13	1650,000	77,730	1310,304
май.13	1650,000	73,377	1236,927
июн.13	1650,000	69,268	1167,659

Сводная таблица за первую половину 2013  года представлена ниже:

 

Таблица 4.1.5 «Сводная таблица»

Месяц	Линейный метод	Метод уменьшаемого остатка	По сумме чисел лет срока  полезного использования	Нелинейный метод
Январь 2013	34,375	34,375	55	92,400
Февраль 2013	34,375	34,375	55	87,226
Март 2013	34,375	34,375	55	82,341
Апрель 2013	34,375	34,375	55	77,730
Май 2013	34,375	34,375	55	73,377
Июнь 2013	34,375	34,375	55	69,268

Часть 4.2. Особенности исчисления налога на доходы физических лиц

В бухгалтерском и налоговом  учете определенные особенности  имеет порядок исчисления отдельных  налогов.

Так, например, Налоговым кодексом РФ (глава 23 «Налог на доходы физических лиц») установлены 4 группы вычетов, уменьшающих  налоговую базу:

- стандартные,

- социальные,

- профессиональные,

- имущественные.

Необходимо отметить, что социальные и имущественные вычеты предоставляются  работодателем, а стандартные и  профессиональные вычеты – налоговым  органом при подаче декларации.

Различаются также и ставки налогообложения:

Ставка 13%  применяется, если не предусмотрено  другой ставки (ст. 224, 227 НК РФ);

Ставка 9%  применяется в отношении  доходов от долевого участия в  деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации 
в отношении доходов в виде процентов по облигациямс ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года  (ст. 224 НК РФ);

Ставка 35%  применяется в отношении  стоимости любых выигрышей и  призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в  целях рекламы товаров, работ  и услуг, процентных доходов по вкладам  в банках в части превышения размеров. (ст. 212, 214, 217, 224 НК РФ);

Ставка 30%  применяется в отношении  в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентамиРоссийской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов; от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов; от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов; от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов; от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Рассмотрим порядок исчисления НДФЛ на примере.

Пусть в 2012 г. зарплата Главного бухгалтера ОАО «Сочок» Обмановой Василисы Сергеевны составляла 41000 руб. в месяц. Рассчитайте налоговую базу и величину НДФЛ, если Василиса имеет двух детей, учащихся на дневном отделении СПбГУ, а также если она в текущем месяце потратила 50000 рублей на своё лечение в Боткинской больнице. К сожалению, это лечение ей не помогло, и она обратилась за помощью к дорогостоящему Центру медицины имени Зинаиды Лук, на лечение в котором потратила 20000 рублей. Также в этом году Василиса оплатила обучение старшей дочери в размере 77000 рублей при том, что её супруг задекларировал расходы на обучение дочери в размере 44000 рублей.

Для большей наглядности представим расчет величины НДФЛ в таблице 4.2.1:

 

 

 

Таблица 4.2.1 «Расчёт базы и суммы  НДФЛ»

Наименование показателя	Сумма, руб.	Примечание
Заработная плата в мес.	41000
Заработная плата за год	492000	Зар. плата в мес.*12 мес.
Стандартный детский вычет	16800	= 1400*2*6, так как вычета на 1 и 2 ребёнка  составляют 1400 до того месяца, пока  доход не превысит 280000, т.е до 6 месяца
База для расчета НДФЛ у организации-работодателя	475200	Зар. плата за год - стандартный детский вычет
НДФЛ, удержанный организацией-работодателем	61776	13% * База для расчёта НДФЛ у  организации-работодателя
Социальные вычеты, в т.ч.:
- на обучение детей	6000	т.к. муж задекларировал 44000, аа максимальный вычет составляет 50000
- на лечение	50000	в размере понесённых расходов (т.к расходы не превысили 250000)
- на дорогостоящее лечение	20000	в размере понесённых расходов
Итого вычетов	92800	Сумма стандартных и социальных вычетов
База для расчета НДФЛ по данным налоговой декларации по ставке 13%	399200	Заработная плата за год - Сумма  вычетов
НДФЛ по данным налоговой декларации по ставке 13%	51896	База для расчёта НДФЛ по данным налоговой декларации * 13%
Сумма, причитающаяся к возврату	9880	НДФЛ, удержанный организацией работодателем - НДФЛ по данным налоговой декларации (по ставке 13%)

Таким образом, по данным налоговой декларации сумма в размере 9880 руб. должна быть возвращена налоговым органом Обмановой Василисе Сергеевне.

Размер вычетов обусловлен тем, что в соответствии:

    - со ст 218 НК РФ стандартный детский налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1400 рублей— за первого ребёнка  

1400 рублей— за второго ребёнка,

но только до того месяца, пока доход  нарастающим итогом не превысит 280000 рублей.                  

     - со ст.219 НК РФ  размер социального налогового  вычета включает в себя сумму  фактически понесённых расходов  на:

а) обучение себя или брата/сестры, лечение, пенсионное обеспечение и  добровольное страхование, дополнительные страховаые взносы на пенсию,  но в сумме не больше 120000 рублей,

б) на обучение детей, но не более 50000 рублей на одного ребёнка на обоих супругов,

в) на благотворительность, но не более 25% от доходов,

г) на дорогостоящее лечение.

 

Рассмотрим ещё один пример.

Допустим, Генеральный директор ОАО  «Сочок» Бирюлькин Артём Геннадьевич продал свой земельный участок в Буграх, который находился в его собственности 2 года,  за 3500000 рублей. Участок очень старый, дача чуть ли не разваливается, поэтому Артём решил произвести ремонт и реставрацию, которые влетели ему «в копеечку». Артём свои расходы документально подтвердил. На какие имущественные вычеты он может рассчитывать?

 Так как участок находился в собственности Артёма менее 3 лет, то Артёма два пути — либо получить вычет в размере 1000000 рублей, либо уменьшить налоговую базу на сумму фактически понесённых и документально подтверждённых расходов. Таким образом, Артёму выгоднее воспользоваться вторым вариантом. Расчёт представлен в таблице 4.2.2:

 

 Таблица 4.2.2 «Расчёт базы и суммы НДФЛ»

    Размер вычета обусловлен тем, что в соответствии со ст.220 НК РФ размер имущественного вычета предоставляется, если имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, вычет предоставляется в сумме, не превышающей: для жилой недвижимости и земельных участков 1 000 000 руб. Либо вместо использования вычета сумму полученных доходов можно уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.