Объекты, составляющие производственную деятельность предприятия

       В процессе производства формируется  фактическая себестоимость готовой  продукции:

  Факт. с/с = С-до (Н) НЗП + Доб сч.20(затраты) – С-до (К) НЗП – ВозС,         (1)

где    Факт. с/с - фактическая себестоимость готовой продукции;

     С-до (Н) НЗП – сальдо начальное незавершенного производства;

     Доб сч.20 – дебетовый оборот счёта 20 «Основное производство»;

     С-до (К) НЗП - сальдо конечное незавершенного производства;

     ВозС  – возвратное сырье (если есть).

       Себестоимость - важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов.

       В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

• затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);
• затраты, связанные с использованием природного сырья;
• затраты на подготовку и освоение производства;
• затраты некапитального характера;
• затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;
• затраты на обслуживание производственного процесса;
• затраты по обеспечению нормальных условий труда;
• текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
• затраты, связанные с управлением производством;
• затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
• предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы;
• отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, по медицинскому страхованию;
• платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством;
• затраты, связанные со сбытом продукции;
• затраты на воспроизводство основных производственных фондов;
• износ по нематериальным активам;
• начисления на заработную плату;
• налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

       В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также:

• потери от брака;
• затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;
• пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм;
• выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

       Не  подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг):

• затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции;
• затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий.

       Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

       В этом процессе используются следующие  счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 02 «Амортизация основных средств».

       23, 25, 26 счета являются собирательно-распределительными, которые в конце месяца закрываются  и списываются на счёт 20 «Основное  производство».

       В процессе производства используется следующая  корреспонденция счетов:

1. списано сырьё на основное производство – Д20 К10;
2. начислена зарплата работникам основного производства – Д20 К70;
3. начислен ЕСН на заработную плату – Д20 К69;
4. начислена амортизация – Д20,25,26 К02;
5. списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы – Д20 К25/26;
6. оплачено за свет, воду, газ – Д20 К60;
7. начислена зарплата общехозяйственным работникам – Д26 К70;
8. начислена зарплата общепроизводственным работникам – Д25 К70;
9. подотчётное лицо израсходовало сумму – Д26 К71.

       Методология и организация бухгалтерского учета  в отраслях экономики страны в определенной мере зависят от технологических, экономических и организационных особенностей отрасли, свои особенности движения капитала, в отличие от сферы материального производства, имеют транспортные предприятия.

       Морские и речные суда, авиаперевозки, грузовой автотранспорт, железнодорожный транспорт (основная их деятельность) как относящиеся к отрасли, оказывающей услуги производственного характера, осуществляют перемещение продуктов труда из пунктов их производства в пункты потребления, продолжая процесс производства в сфере обращения. Транспортные предприятия также удовлетворяют потребности людей в передвижении, создавая товар - услугу. Продукт транспорта, т.е. перемещение, не имеет вещественной формы, потребляется в момент производства и не является объектом хранения. Такой характер продукта обуславливает отсутствие у транспортных предприятий сырья и основных материалов, образующих субстанцию готового продукта, где он выступает в виде вещи, отделимой от процесса производства. Поэтому в активах транспортных предприятий на долю оборотных средств приходится не более 30—35%.

       Предмет перевозки — груз, пассажиры —  не является собственностью транспортного предприятия и, следовательно, не выступает в качестве элемента его средств производства. В отличие от предметов труда в промышленности, коммерческих предприятиях, на транспортных предприятиях предмет перевозки в процессе труда не подвергается обработке, не изменяет своей самостоятельной потребительской формы; стоимость перевозимого груза, пассажиров не входит в стоимость полезного эффекта (перемещения), а, следовательно, и в издержки производства. Поэтому в бухгалтерском учете транспортных предприятий перевозимые грузы и пассажиры ни по количеству, ни по стоимости не отражаются. Они являются объектом лишь статистического учета [1].

       Процесс производства (перевозки), рассматриваемый  только как перемещение грузов и пассажиров, не имеет незаконченных операций. Поэтому на транспортных предприятиях не определяют и не оценивают незавершенное производство. Более того, особенно железнодорожные перевозки нередко начинаются на одной дороге, а заканчиваются на другой, т. е. совершаются с участием нескольких железных дорог. По этой причине плата за перевозки, полученная дорогой отправления, не является ее доходом и подлежит обособленному учету как средства всех дорог, принимавших участие в данной перевозке. Чтобы определить доход дороги от перевозки, в соответствии с инструкциями МПС РФ эта плата распределяется между всеми участниками перевозки, т.е. вся эта система функционирует на основе внутренних расчетных отношений. Железнодорожный транспорт при выполнении перевозок использует подвижные основные средства (грузовые и пассажирские вагоны, локомотивы) и контейнеры, что требует особой организации труда, а также учета их наличия, амортизации и затрат по ремонту. На методологию учета на железных дорогах оказывает влияние и централизация некоторых функций управления, осуществляемая на разных уровнях. Так, МПС РФ централизованно приобретает подвижной состав, который затем передается на железные дороги. Службы управлений дорог централизованно приобретают материальные ресурсы, топливо и оборудование, ведут расчеты с бюджетом по налогам и т. п. Отделения дорог обеспечивают линейные предприятия топливом, материалами и др.

 
1.3 Процесс реализации

       Третья  стадия — процесс реализации — завершает кругооборот капитала и создает предпосылки для возобновления нового кругооборота.

       Процесс реализации – главный процесс  на любом предприятии. В его результате выявляется финансовый результат работы предприятия (прибыль или убыток).

       Основной  задачей работы предприятия является выпуск готовой продукции с целью  получения прибыли. Для учёта  затрат по реализации продукции применяются  следующие счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки».

       Продажа готовой продукции производится на основании заключённых договоров  с покупателями. На отпущенную и  отгруженную продукцию покупателем  на основании сопроводительных документов выписывается счёт-фактура на его  имя. Каждая счёт-фактура регистрируется в журнале регистраций исходных счёт-фактур.

       На  любом предприятии имеются не только производственные цехи, но и склад готовой продукции, где хранятся произведенные, но еще не проданные товары. Здесь капитал находится в форме товарного капитала. Дальнейшее его движение таково: товары реализуются на рынке. Полученные денежные средства вновь переходят из сферы производства в сферу обращения. Прерванное товарное обращение возобновляется, и стоимость из товарной формы переходит в денежную. Разница между суммой денежных средств, затраченных на изготовление и реализацию продукции (работ, услуг), вместе с прибавочной стоимостью, и полученных от реализации произведенной продукции (работ, услуг), составляет денежные валовые накопления предприятия.

       Затем предприятие снова покупает средства производствa и рабочую силу, а его капитал превращается в производительный капитал; наконец, из процесса производства выходит продукция (работа, услуга), содержащая в себе прибавочную стоимость, и капитал вновь приобретает товарную форму.

       Таким образом, предприятие возвращается на товарный рынок и реализует произведенную продукцию, превращает ее в деньги. В этом акте обращения капитальная стоимость, возросшая уже на сумму прибавочной стоимости (прибыли), сбрасывает с себя товарную форму и принимает первоначальную денежную. Иначе говоря, товарный капитал превращается в денежный капитал.

       Важное  значение имеет определение момента, когда реализация как состоявшийся процесс должна быть отражена в систематическом учете предприятия. Соответственно, в этот момент должны быть начислены все налоги, которые полагаются по действующему законодательству и уплачиваются в определенные сроки.

       В бухгалтерском учете в качестве момента реализации принимается момент «по отгрузке» или «по оплате». Выбранный метод учета реализации продукции в течение финансового года не изменяется, что отражается в учетной политике предприятия. В первом варианте для целей налогообложения под моментом реализации понимается момент отгрузки товаров и предъявление покупателю расчетных документов к оплате. Второй вариант заключается в определении момента реализации по поступлении средств на расчетный счет в банке или наличных денег в кассу предприятия (постановления Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661, от 6 сентября 1998 г. № 1069).

       Бухгалтерский учет реализации продукции для целей налогообложения осуществляется следующим образом (таблица 1):

Таблица 1- Учет реализации продукции для целей налогообложения