Международные стандарты регулирования инвестиций

Данная модель отличается от учета по переоцененной стоимости, которая повсеместно применяется  для учета материальных активов, тем, что превышение переоцененной  стоимости над первоначальной балансовой стоимостью признается на счетах капитала как прирост стоимости имущества. Применение модели учета по справедливой стоимости предполагает, что все  изменения стоимости отражаются только на счетах прибылей и убытков.

Очевидны и трудности  определения справедливой стоимости  для многих объектов инвестиционной стоимости. Справедливая стоимость  инвестиционной собственности должна отражать конъюнктуру и фактические  рыночные и иные условия именно на отчетную дату, а не на любую иную. Меняющиеся рыночные условия ведут  к изменениям и неточностям в  оценке справедливой стоимости. По многим объектам инвестиционной собственности  нельзя опереться на цены активного  рынка, воздействуют и тарифные факторы  арендной платы.

Оценка при переклассификации  осуществляется по одной из двух моделей: по первоначальной стоимости или по справедливой стоимости. При оценке по первоначальной стоимости любая переклассификация объектов инвестиционной собственности не вызывает каких-либо изменений в ее балансовой стоимости и не требует поэтому какого-либо учета отклонений. Наоборот, при оценке объектов инвестиционной собственности по справедливой стоимости возникают отклонения, требующие учета и отражения в финансовой отчетности.

Выбытие объектов инвестиционной собственности происходит путем  их продажи или сдачи в финансовую аренду по договору лизинга. Продажная  цена объекта определяется по его  справедливой стоимости на дату отчуждения. При предоставлении коммерческого  кредита или рассрочки платежа  разность между фактическим возмещением  и справедливой стоимостью (ценой) отражается в учете отдельно, как полученный процентный доход. Возникающие прибыли (убытки) отражаются на счете прибылей и убытков.

При окончательном снятии с эксплуатации (списании) объекта  инвестиционной стоимости возможная  сумма потерь отражается как убыток в том отчетном периоде, в котором  оформлено списание объекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Требования к раскрытию информации в соответствии

с МСФО (IAS) 40

Таблица 3 – Требования к  раскрытию информации в соответствии с МСФО 40.

Модель учета по справедливой стоимости	Модель учета по первоначальной стоимости
сверку балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода, (представление сопоставимой информации не требуется) в исключительных случаях, когда организация отражает объект инвестиционной недвижимости, используя основной метод учета МСФО 16, суммы, относящиеся к данному объекту инвестиционной недвижимости, в сверке следует раскрывать отдельно от прочих объектов, а также раскрывать дополнительную информацию, главным образом касающуюся разъяснения причин невозможности учета по справедливой стоимости.	использованные методы амортизации; срок полезной службы активов или использованные нормы амортизации; совокупную балансовую стоимость и накопленную амортизацию (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец отчетного периода; сверку балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и на конец отчетного периода, (представление сопоставимой информации не требуется) справедливую стоимость инвестиционной недвижимости или указать причины не возможности определить справедливую стоимость инвестиционной недвижимости с достаточной степенью достоверности
критерии, разграничения объектов инвестиционной недвижимости и недвижимости, занимаемой владельцем, а также имущества, предназначенного для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности; методы и существенные допущения, использованные при определении справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, факт привлечения для определения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости независимого профессионального оценщика и факт отсутствия подобной оценки раскрывается в пояснениях к финансовой отчетности; показатели, отраженные в отчете о прибылях и убытках: доход от предоставления в операционную аренду инвестиционной недвижимости; прямые операционные расходы, относящиеся к инвестиционной недвижимости, от которой был получен доход в отчетном периоде; прямые операционные расходы, относящиеся к инвестиционной недвижимости, которая не принесла арендный доход за отчетный период; наличие и размер ограничений возможности продажи инвестиционной недвижимости; существенные обязательства: по договору на приобретение, строительство или реконструкцию инвестиционной недвижимости либо на проведение ремонта, текущего обслуживание или улучшение инвестиционной недвижимости.

 

 

5. Трансформационные записи при переходе на МСФО

При переходе на МСФО российским организациям следует обратить особое внимание на наличие объектов, удовлетворяющих  критериям признания инвестиций в недвижимость согласно МСФО (IAS) 40. Применение модели учета по справедливой стоимости один из немногих инструментов увеличения нераспределенной прибыли (чистой прибыль отчетного периода) организации по сравнению с аналогичными показателями по РПБУ, поскольку цены на недвижимое имущество (земельные участки и здания), как правило, растут.

В случае проведения трансформации  российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО, возможны следующие трансформационные  записи, связанные с признанием инвестиционной недвижимости:

• реклассификационные записи:
• перевод объектов основных средств в инвестиционную собственность (МСФО 40),
• перевод объектов доходных вложения в материальные ценности в состав основных средств (МСФО 16) или в инвестиционной недвижимости (МСФО 40);
• записи, связанные с приведение методов учета и оценки инвестиционной недвижимости к модели учета по справедливой стоимости или модели учета по первоначальной стоимости, в т.ч.:
• «снятие» результатов российской переоценки, если по объектам инвестиционной собственности проводилась переоценка согласно ПБУ 6/01;
• исключение начисленной амортизации, включение изменения справедливой стоимости в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (по справедливой стоимости);
• записи, уточняющие сроки полезного использования, методы амортизации, оценку ликвидационной стоимости, отражающие убытки от обесценения по МСФО 36 (по первоначальной стоимости).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и  МСФО (см. табл. 1 в приложении) приводят к значительным различиям между отчетностью, составляемой в РФ и в западных странах. При этом отчетность, составленная по международным стандартам, позволяет получить более точную картину положения дел в компании. Поэтому инвесторы и финансовые институты (банки, биржи, инвестиционные и лизинговые компании) используют для оценки финансового состояния российских организаций финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО.

Цель реформирования системы  бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Переход российских компаний на МСФО важен и инвесторам, и  руководству компаний, и государству:

1. интерес государства. Предприятия государств, применяющих МСФО, имеют возможность получить денежные средства на более льготных условиях и в более сжатые сроки. Общепринятые стандарты финансовой отчетности необходимы для стран, заинтересованных в привлечении иностранного капитала. Это поможет оживить российскую экономику и увеличить поступления в бюджет.
2. Интерес инвесторов и собственников компаний. При отсутствии единой бухгалтерской отчетности международные инвесторы, заинтересованные в сохранении капитала и уменьшении инвестиционных рисков, вынуждены проводить дополнительные аналитические исследования, направленные на выявление истинного финансового положения конкретных предприятий или компаний, в результате чего капитал становится дороже. Введение МСФО в РФ сократит затраты на трансформацию отчетности и таким образом уменьшит издержки.
3. Интерес менеджмента предприятий. Руководство предприятия, использующего МСФО, получает отчетность, которая максимально объективно отражает действительность и на основе которой можно принимать обоснованные управленческие решения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 512 с. – (Высшее образование);
2. Фофанов М.В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. – Ростов н/Д: Феникс, РнД, 2011 – 156 с. – (Высшее образование).
3. Сходства и различия – Сравнение Международных стандартов финансовой отчетности с Общепринятыми правилами бухгалтерского учета США и Российскими правилами бухгалтерского учета – Май 2009 г.
4. Умрихин С.А. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения / С. А. Умрихин, Ю.В. Ильина. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2010. – 432 с. – (Библиотека журнала «Российский бухгалтер»);
5. www.allmsfo.ru