Этапы аудиторских проверок

4. Проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций – процедура, позволяющая аудиторам (аудиторским фирмам) контролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией.

Т.е. проверка бухгалтерских  проводок по операциям, связанным с  оплатой труда.

5. Наблюдение – изучаются процессы, выполняемые другими лицами (например, наблюдение за корректировкой отделом кадров отработанного времени).

6. Проверка документов – аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Выбирается определенная запись бухгалтерского учета и отслеживается отражение операции до первичного документа, подтверждающего реальность ее (операции) выполнения.

7. Устный опрос руководства и персонала экономического субъекта и независимой (третьей) стороны.

Например, по следующим вопросам:

1). Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов)?

2). Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию?

3). Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты?

4). Не было ли случаев передачи идентификационных карточек пропусков третьим лицам?

5). Часто ли проверяется работа системы расчетов с работниками по заработной плате с использованием идентификационных карточек пропусков?

6). Всегда ли работники используют идентификационные карточки пропуски?

7). Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов и др. при начислении оплаты труда?

8). Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъемных (решения, приказы, объем работ, документальное подтверждение)?

9). Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены?

10). Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам?

11). Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок?

12). Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета?

13). Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы?

14). Сопоставляются ли записи аналитического учета по сч. 70, 73 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и балансе?

8. Сканирование применяют по конкретному направлению для изучения нетипичных операций в документации аудируемого лица.

Т.е. сканирование записей по счетам 70 и 73 и подтверждение их данными первичных документов.

9. Аналитические процедуры – это оценка и анализ полученной информации, исследование показателей (экономических и финансовых) аудируемого лица, чтобы выявить искажения, их причины в бухгалтерском учете хозяйственных операций.

Например, сравнение уровня заработной платы до начала применения системы расчетов с работниками по заработной плате с использованием идентификационных карточек пропуска и после.

Источники информации при  аудите правильности ведения учета  оплаты труда могут служить:

- первичные документы (приказы о приеме на работу, переводе, увольнении, табеля учета рабочего времени, личные карточки работников и др.);

- выгрузка из компьютерной системы отметок работников;

- расчетные ведомости;

- журнал-ордер по счету  70;

- штатное расписание;

- Регистр синтетического учета;

- главная книга.

Основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда являются следующие:

Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и  хозяйства" Кредит 70 - на сумму основной и дополнительной заработной платы  соответственно рабочих основного  производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах;

Дебет других счетов издержек (28,44,45,91,97 и др.) Кредит 70 (на всю сумму  начисленной оплаты труда);

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 70 - на сумму заработной платы  работников, занятых на работах, связанных  с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов);

Удержания из сумм начисленной  оплаты труда списывают с кредита  соответствующих счетов в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Дебет 70 Кредит 50 "Касса" - на сумму произведенных выплат;

Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты  по налогам и сборам" - на сумму  налога на доходы физических лиц, удержанного  с работника;

Дебет 70 Кредит 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу;

Дебет 70 Кредит 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей" - на сумму материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73).

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующими проводками:

Дебет счет 70 Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным сумма".

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. Данную операцию оформляют проводками:

Дебет счета 51 "Расчетные  счета" Кредит счета 50 "Касса".

 

 

 

 

Список литературы

1. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. – М.: «ИнвестФонд», 2008;
2. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В. И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 260 с.;
3. Битюкова Т. А., Ерофеева В. А., Пискунов В. А. Аудит [текст]. – М.:Высшее образование, 2008. – 269 с.;
4. Воронина Л. И. Аудиторская деятельность. Основы организации [текст] - М.: Эксмо, 2007. – 302 с.;
5. Данилевский Ю. А., Аудит: учебное пособие. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. – 234 с.;
6. Ковалева О. В., Константинов Ю. П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ПРИОР, 2008. – 199 с.;
7. Черных М. Н., Юдина Г. А. Основы аудита. – М.: Кнорус, 2009.- 290с.