Формы ведения бухгалтерского учета

                          |Баланс и отчетность|

                           ——————————————————— 

 

Рисунок 1 – Схема журнально-ордерной формы

Обработка заключается  в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и  наличия необходимых реквизитов.

Кроме того, обработка  включает внесение сведений из данных документов в соответствующие регистры, карточки, таблицы, ведомости и в кодировании хозяйственных операций в виде бухгалтерских проводок. Расчеты по кассе оформляются дополнительно в кассовой книге, а затем из нее переносятся в соответствующие журналы-ордера.

Основное отличие журнально-ордерной формы от других форм заключается в журналах-ордерах и в Главной книге. В журналах-ордерах проводится арифметическая обработка бухгалтерских проводок, вычисляются полные обороты по кредиту счетов и частичные обороты по дебету счетов. Затем сведения из журналов-ордеров переносятся в главную книгу, где подсчитываются полные обороты по дебетам счетов и определяются сальдо конечные по всем счетам.

По сведениям из Главной  книги составляется баланс и оформляется  отчетность предприятия (месячная, квартальная и годовая).

В настоящее время  на больших и средних предприятиях применяется 16-ти журнальная форма, дополненная  совокупность ведомостей.

Перечень журналов-ордеров (Ж-О) этой формы состоит из:

Ж-О № 1 "Касса" (счет 50);

Ж-О № 2 "Расчетные счета" (счет 51, 57) и Ж-О № 2/1 "Валютные счета" (счет 52, 57);

Ж-О № 3 "Специальные счета в банках" (счет 55);

Ж-О № 4 "Учет кредитов и займов" (счета 66, 67);

Ж-О № 5 "Учет финансовых вложений" (счет 58);

Ж-О № 6 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (счет 60) и Ж-О № 6/1 "Учет операций по заготовке и приобретению материальных ценностей" (счета 15, 16);

Ж-О № 7 "Расчеты с подотчетными лицами" (счет 71);

Ж-О № 8 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (счета 58, 62, 68, 73, 75, 76);

Ж-О № 9 "Внутрихозяйственные расчеты" (счет 79);

Ж-О № 10 и Ж-О № 10/1 "Учет затрат на производство" (счета 02, 04, 05, 10, 11, 15, 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 46, 69, 70, 76, 94, 97);

Ж-О № 11 "Учет отгрузки и реализации" (счета 41, 42, 43, 44, 45, 62, 90) и Ж-О № 11/1 "Учет реализации и выбытия основных средств и нематериальных активов" (счета 01, 03, 04, 91).

Ж-О № 12 "Учет источников собственных средств и целевых поступлений" (счета 14, 59, 63, 80, 81, 82, 83, 84, 86, 96).

Ж-О № 13 "Учет собственных основных средств, долгосрочно арендуемых основных средств и нематериальных активов" (счета 01, 03, 04, 91).

Ж-О № 14 "Учет переоценки ценностей" (счет 14, 59).

Ж-О № 15 "Учет прибыли, ее использования и доходов будущих периодов" (счета 84, 91, 98, 99).

Ж-О № 16 "Учет капитальных вложений" (счета 07, 08, 11).

При этом, журнал-ордер №5 открывается при большом объеме учета в журнале-ордере №8. Журнал-ордер № 6/1 открывается по необходимости, в противном случае счета 15 и 16 входят в журналы-ордера № 10 и № 10/1. Журнал-ордер №11/1 может быть заменен журналом-ордером № 13.

При среднем и небольшом объеме учета может быть использована 8-ми журнальная форма, в которой журналы-ордера группируют счета по экономическим  признакам:

Ж-О № 1 "Учет денежных средств" (счета 50, 51, 52, 55, 56, 57, 58);

Ж-О № 2 "Учет кредитов, ссуд, займов" (счета 66, 67);

Ж-О № 3 "Учет основных средств и уставного капитала" (счета 01, 02, 03, 04, 05, 80);

Ж-О № 4 "Учет производства" (счета 10, 14, 15, 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 46, 97);

Ж-О № 5 "Учет отгрузки и реализации" (счета 41, 42, 43, 44, 45, 90, 91);

Ж-О № 6 "Учет расчетов" (счета 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79);

Ж-О № 7 "Учет доходов и резервов" (счета 59, 63, 82, 83, 84, 91, 94, 96, 98, 99);

Ж-О № 8 "Учет капитальных вложений" (счета 07, 08, 11).

Рассмотрим принципы построения журналов-ордеров и Главной  книги.

Журнал-ордер представляет собой таблицу 1, в которую заносятся данные хозяйственных операций по кредитовому признаку.

Построим все журналы-ордера, необходимые для составления баланса. Будем пользоваться восьми-журнальной формой. В журнальный ордер № 1 попадут все проводки, по кредиту которых проходят счета денежных средств. Цифры условные. Отчетный месяц – февраль.

Таблица 1 – Журнал-ордер № 1 "Учет денежных средств"

Дебет	В дебет счетов, рублей					Итого
Кредит	50	51	68	70	76
50		12		113	28	153
51	123		39		16	178
Итого	123	12	39	113	44	331

 

Правая колонка "Итого" журнала-ордера № 1 содержит обороты по кредиту, а нижняя строка "Итого" содержит обороты по дебету. Контрольная цифра данного журнала-ордера (331 рубль) определяет общую сумму хозяйственных операций, включенных в этот журнал.

Остальные журналы-ордера будут выглядеть следующим образом.

Таблица 2 – Журнал-ордер № 4 "Учет производства"

Дебет	В дебет счетов, рублей		Итого
Кредит	90
20	42		42
Итого	42		42

 

Таблица 3 – Журнал-ордер № 5 "Учет отгрузки и реализации"

Дебет	В дебет счетов, рублей		Итого
Кредит	50	51
90	25	23	48
Итого	25	23	48

 

Таблица 4 – Журнал-ордер № 7 "Учет доходов и резервов"

Дебет	В дебет счетов, рублей		Итого
Кредит	90
99	6		6
Итого	6		6

 

Таблица 5 – Журнал-ордер № 6 "Учет расчетов"

Дебет	В дебет счетов, рублей					Итого
Кредит	10	20	50	70
60	20					20
68				17		17
70		130				130
71			14			14
Итого	20	130	14	17		181

 

Сумма всех итоговых цифр журналов-ордеров № 1, № 4, № 5, № 6 и № 7 составляет 608 рублей, что должно совпадать с суммой всех хозяйственных операций. Это свидетельствует о правильности составления журналов-ордеров.

Цифровые значения из журналов-ордеров  для дальнейшей обработки переносятся в Главную книгу. Главная книга – это совокупность таблиц, каждая из которых соответствует одному счету, и в которой ведется обработка ежемесячных записей в журналах-ордерах по дебетовому принципу.

Рассмотрим баланс предприятия, из которого перенесем в таблицы Главной книги сальдо начальные для всех счетов. Кредитовые обороты будем выписывать из приведенных выше журналов-ордеров. Оттуда же будем набирать части дебетовых оборотов.

Таблица 6 – Главная книга по счету 01 "Основные средства"

Месяц	С кредита счетов		Итого		Сальдо
			Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Январь					100
Февраль					100
Март
….
Декабрь

 

Операций по основным средствам в феврале не было, потому сальдо конечное в Главной книге  по счету 01 совпадает с сальдо начальным.

По счету 10 кредитовый оборот отсутствует, а дебетовый  оборот формируется в журнале-ордере № 6, откуда и переносим цифру 20 рублей. Затем вычисляем сальдо конечное за февраль.

Таблица 7 – Главная книга по счету 10 "Материалы"

Месяц	С кредита счетов		Итого		Сальдо
	60		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Январь					29
Февраль	20		20		49
Март
….
Декабрь

 

По счету 20 кредитовый оборот выписываем из журнала-ордера № 4, а дебетовый из журнала-ордера № 6. В других – они отсутствуют. Затем производим вычисление дебетового оборота за февраль и сальдо конечного.

Таблица 8 – Главная книга по счету 20 "Основное производство"

Месяц	С кредита счетов		Итого		Сальдо
	70		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Январь					11
Февраль	130		130	42	99
Март
….
Декабрь

 

Таблица 9 – Главная книга по счету 50 "Касса"

Месяц	С кредита счетов			Итого		Сальдо
	51	71	90	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Январь						13
Февраль	123	14	25	162	153	22
Март
…
Декабрь

 

По счету 50 кредитовый оборот выписываем из журнала-ордера № 1. Части дебетового оборота из журналов-ордеров: № 1 (это цифра 123 рубля по кредиту счета 51); № 5 (это цифра 25 рублей по кредиту счета 90); № 6 (это цифра 14 руб. по кредиту счета 71). Затем вычисляется дебетовый оборот и сальдо конечное.

По счету 51 кредитовый оборот выписываем из журнала-ордера № 1, а дебетовые части набираем из журналов-ордеров № 1 и № 5. Затем определяем сальдо конечное.

Таблица 10 – Главная книга по счету 51 "Расчетные счета"

Месяц	С кредита счетов			Итого		Сальдо
	50	90		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Январь						160
Февраль	12	23		35	178	17
Март
…
Декабрь