Формирование бухгалтерского баланса в условиях реорганизации

В случае если по решению  учредителей передача прав на имущество, используемое для формирования уставного  капитала выделяемой организации, производится в качестве взноса в уставный капитал  выделяемой организации без изменения уставного капитала реорганизуемой организации, то такая передача имущества отражается в бухгалтерской отчетности у реорганизуемой организации как финансовые вложения, а у выделяемой организации - как взнос в уставный капитал.

В случае если по решению  учредителей происходит разделение уставного капитала реорганизуемой организации с конвертацией акций  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, то в разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса реорганизуемой организации на дату государственной регистрации возникшей в результате реорганизации в форме выделения организации и возникшей в результате реорганизации в форме выделения организации на дату внесения записи в Реестр в числовые показатели включается стоимость чистых активов с подразделением на уставный капитал и добавочный капитал (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций).

В случае если стоимость  чистых активов организации, возникшей  в результате реорганизации в  форме выделения, окажется больше величины уставного капитала, зафиксированного в решении учредителей, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В случае если стоимость чистых активов организации, возникшей в результате реорганизации в форме выделения, окажется меньше величины уставного капитала, зафиксированного в решении учредителей, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в круглых скобках.

В аналогичном порядке подлежит урегулированию указанная разница  и в бухгалтерском балансе  реорганизуемой организации на дату государственной регистрации организации, возникшей в результате реорганизации в форме выделения. При этом во всех перечисленных в настоящем пункте случаях формирования числовых показателей раздела "Капитал и резервы" вступительного бухгалтерского баланса возникшей в результате реорганизации в форме выделения организации и в бухгалтерском балансе реорганизуемой организации на дату государственной регистрации возникшей в результате реорганизации в форме выделения организации никаких записей в бухгалтерском учете не производится.

Реорганизуемая  организация (из которой происходит выделение другой организации) не составляет заключительную бухгалтерскую отчетность, потому что после завершения процесса реорганизации ее деятельность не прекращается.

Несмотря на это, реорганизуемой организацией на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о возникших организациях формируется бухгалтерская отчетность, в которой должны найти отражение все хозяйственные операции, произведенные за период с даты утверждения разделительного баланса до даты государственной регистрации вновь возникших организаций.

Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей  организации на дату ее государственной  регистрации составляется на основе разделительного баланса.

При реорганизации  в форме выделения в решении  учредителей могут быть предусмотрены следующие варианты:

1) Размер уставного  капитала реорганизуемой организации  остается неизменным;

2) Происходит  уменьшение уставного капитала  реорганизуемой организации.

В первом случае передача имущества в качестве взноса в уставный капитал выделяемой организации в бухгалтерской отчетности отражается: у реорганизуемой организации - как финансовые вложения, а у выделяемой организации - как взнос в уставный капитал (п. 39 Методических указаний).

Во втором случае отразить величину уставного капитала и связанных с ней корректировок в разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса следует как вновь возникшей организации, так и реорганизуемой организации.

 

8.  ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ РЕОРГАНИЗАЦИИ В ФОРМЕ ПРЕОБРАЗОВАНИЯ

  Условия и порядок реорганизации организации в форме преобразования в соответствующую организационно-правовую форму в соответствии с законодательством Российской Федерации определяются решением учредителей о преобразовании.  Вопросы, связанные с передачей имущества и обязательств правопреемнику при изменении в результате реорганизации в форме преобразования организационно-правовой формы собственности, подлежат урегулированию в передаточном акте.

В соответствии с решением учредителей о реорганизации в форме преобразования расходы, связанные с переоформлением документов, могут производиться за счет учредителей. При составлении заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организацией в форме преобразования на день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникшей организации, производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление) на основании решения учредителей суммы чистой прибыли.

Вступительная бухгалтерская  отчетность организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности организации, реорганизуемой в форме преобразования, с учетом особенностей, предусмотренных в пункте 44 настоящих Методических указаний. 

В соответствии с решением учредителей о порядке конвертации (обмена) акций (долей, паев) организаций, реорганизуемых в форме преобразования, в (на) акции (доли, паи) возникшей организации  во вступительной бухгалтерской  отчетности возникшей организации отражается сформированный уставный капитал.

В случае если в решении  учредителей предусмотрено увеличение уставного капитала возникшей организации, по сравнению с уставным капиталом  реорганизуемой организации, в том  числе за счет собственных источников (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.), то во вступительной бухгалтерской отчетности организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, отражается величина уставного капитала, зафиксированная в решении учредителей.

В случае если в решении  учредителей предусмотрено уменьшение величины уставного капитала организации, возникшей в результате реорганизации  в форме преобразования, то во вступительной  бухгалтерской отчетности возникшей  организации отражается величина уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах, а разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В случае если величина уставного  капитала, предусмотренная в решении  учредителей, не совпадает со стоимостью чистых активов возникшей организации, то числовые показатели раздела "Капитал  и резервы" вступительного бухгалтерского баланса формируются в нижеследующем порядке.

В случае превышения при  конвертации акций стоимости  чистых активов организации, возникшей  в результате реорганизации в  форме преобразования, над величиной  уставного капитала числовые показатели раздела "Капитал и резервы" вступительного бухгалтерского баланса формируются в размере стоимости чистых активов с подразделением на уставный капитал и добавочный капитал (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций).

В остальных случаях  если стоимость чистых активов возникшей организации окажется больше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В случае если стоимость чистых активов организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, окажется меньше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в круглых скобках.

При этом во всех перечисленных  в настоящем пункте случаях формирования числовых показателей раздела "Капитал  и резервы" вступительного бухгалтерского баланса организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, никаких записей в бухгалтерском учете не производится.

Начисление амортизации  по основным средствам, доходным вложениям  в материальные ценности и нематериальным активам организацией, возникшей  в результате реорганизации в форме преобразования, производится исходя из сроков полезного использования, установленных реорганизованной организацией (правопредшественником) при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с действующими нормативными актами.

Вступительная бухгалтерская отчетность организации, возникшей в результате реорганизации  в форме преобразования, составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности организации, реорганизуемой в форме преобразования, с учетом особенностей, предусмотренных в п. 44 Методических указаний.

В соответствии с решением учредителей о реорганизации  в форме преобразования расходы, связанные с переоформлением  документов, могут производиться  за счет учредителей.

 

9.  ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

Заключительная  бухгалтерская отчетность

За период с  начала отчетного года по день, предшествующий дате внесения записи о вновь возникших организациях (о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций) в Единый государственный реестр юридических лиц, организации, прекращающие свою деятельность в результате реорганизации (в случаях слияния, разделения, преобразования), а также присоединяемые организации составляют заключительную бухгалтерскую отчетность.

Эта отчетность составляется и представляется в  объеме форм годовой бухгалтерской  отчетности.

В пояснительной  записке к заключительной бухгалтерской  отчетности согласно п. 47 Методических указаний могут быть указаны:

- основания  для проведения реорганизации;

- документы  передачи имущества и обязательств  правопреемнику;

- документы,  подтверждающие закрытие, переоформление  расчетных и других банковских  счетов реорганизуемой организацией;

- сведения о  снятии с учета реорганизуемой  организации налоговыми органами, территориальными органами Пенсионного  фонда РФ, региональными отделениями  ФСС РФ, территориальными органами  Госкомстата России и др.

В бухгалтерском  учете производится закрытие счетов учета прибылей и убытков и направление (распределение) суммы чистой прибыли на цели, определенные решением (договором) учредителей.

Расходы, связанные  с реорганизацией (с государственной  регистрацией возникших организаций, с внесением соответствующих  изменений в учредительные документы, с регистрацией ценных бумаг, оплатой юридических услуг и др.), признаются организациями, участвующими в реорганизации, в качестве внереализационных расходов соответствующего периода и отражаются в бухгалтерском учете организации, осуществляющей эти расходы, с последующим включением в заключительную бухгалтерскую отчетность (п. 12 Методических указаний).

Методическими указаниями признается и принимается  во внимание факт наличия разрыва между датой составления передаточного акта (разделительного баланса) и датой государственной регистрации вновь созданных юридических лиц (датой внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о вновь возникших организациях или о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

На практике на дату государственной регистрации  активы и обязательства, отраженные в разделительном балансе, могут  не совпадать с данными промежуточной  и (или) годовой, а также заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации, поскольку в течение указанного промежутка времени данная организация продолжает вести финансово-хозяйственную деятельность (отгружать продукцию, расплачиваться с кредиторами и т.д.).

Возникающие в  этот период изменения в стоимости  передаваемого имущества и обязательств следует раскрывать в пояснительной записке к промежуточной и (или) годовой бухгалтерской отчетности, заключительной бухгалтерской отчетности либо в уточнениях к передаточному акту или разделительному балансу (п. 10 Методических указаний).

Промежуточная (годовая) бухгалтерская отчетность

Если начало квартала (года) попадает в возникающий  промежуток времени между датой  составления передаточного акта (разделительного баланса) и датой окончания реорганизации, то реорганизуемой организацией в общеустановленном порядке составляется и представляется промежуточная и (или) годовая бухгалтерская отчетность.

В этой отчетности согласно п. 46 Методических указаний подлежит раскрытию следующая информация о проводимой реорганизации:

- основание  проведения реорганизации;

- сведения об  организациях, участвующих в реорганизации,  и правопреемниках;

- дата составления  передаточного акта или разделительного  баланса;