Дебиторская задолженность

     Аудитору необходимо  проверить правильность отражения  хозяйственных операций на этом  счёте. Так на сумму создаваемых  резервов производятся записи по кредиту счёта 311 « Резервы по сомнительным долгам», дебету счёта  821 « Общие и административные расходы» подраздела 82. При списании с баланса дебиторской задолженности с истёкшим сроком исковой давности производится запись по дебету счёта 311 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов подраздела 30 «Задолженность заказчиков» Если до конца следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу этот резерв не использован, то неизрасходованные суммы методом «красное старно» восстанавливаются записью по дебету счёта 821 «Общие и административные расходы» и кредиту счёта 311 «Резервы по сомнительным долгам»

      Аудитор должен  установить, не завышен ли размер  резерва по сомнительным долгам  и восстановлена ли неиспользованная его величина.

     Учёт расчётов с  покупателями и заказчиками осуществляется  на счетах 301 «Счета к получению» , 302 «Векселя полученные» и 303 «Прочие» подраздела 30 «Задолженность  покупателей и заказчиков»

      По дебету счёта 301 «Счета к получению» отражается стоимость отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг по предъявленным покупателем и заказчиком и принятым банком к оплате расчётным документам в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов раздел 7 «Доходы», а также сумм НДС, начисленная в связи с корреспонденцией с кредитом счёта 633 «Налог на добавочную стоимость подраздела 63 «Расчёты с бюджетом». По кредиту счёта 301 «Счета к получению» отражается сумма полученных платежей в корреспонденции с дебетом счетов подразделов 42 «Денежные средства на специальных счетах в банках» 43 «Наличность на валютном счете» , 44 «Наличность на расчётном счёте» , 45 «Наличность в кассе», а также суммы, подлежащие зачёту, в корреспонденции с дебетом счетов подразделов 66 «Авансы полученные», 67 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» ,68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления».

      Аналитический учёт  по счёту 301 «Счета к получению»  ведётся по каждому покупателю  или заказчику.

     Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения операции при оплате векселями.

      Задолженность по  расчётам с покупателями и  заказчиками, обеспеченная полученными  векселями, учитывается на счете  302 «Векселя полученные». Этот  счёт кредитуется при погашении  задолженности по векселям в корреспонденции с дебитом соответствующих счетов учёта денежных средств.

      При расчётах векселями  могут применяться простые и  переводные векселя.

      Простой вексель  – это письменное долговое  денежное обязательство одной  стороны «векселедателя» уплатить определённую сумму при наступлении срока платежа другой стороне «векселедержателю» по совершённым торговым сделкам или в уплату за выполненные работы «услуги»

      Переводной вексель  – (трата) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу ( ремитенту) или предъявителю.

      Этот документ  превращается в долговое обязательство  и приобретает юридическую силу  только после его акцента плательщиком (трассатом). С помощью передаточной подписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно-расчётного документа. Существенно убыстряет оборот средств учёт (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передаёт вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учётного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

      При аудите необходимо  проверить правильность учёта  векселей по видам, предприятиям-плательщикам, сроком поступления платежа, обоснованность оформления ссуд векселями, законность списания вне реализационные убытки  векселями, задолженность, по которой оказалось безнадёжной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности.

      В целом же при  аудите расчётов с покупателями  и заказчиками необходимо установить:

     - заключены ли договоры  поставок продукции 

     - реальность задолженности  покупателей, что должно быть  подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчётов

     - правильность ведения  аналитического учёта по счетам  подраздела 30 «Задолженность покупателей  и заказчиков». При построении  аналитического учёта должно  обеспечить возможность получения  данных о задолженности по  расчётам с покупателями и  заказчиками, обеспеченной векселями, дисконтированными (учтёнными) в банках, по которым денежные средства не поступили в срок:

- правильность составления бухгалтерских  проводок по счетам подраздела 30 «Задолженность покупателей и  заказчиков»;

- соответствие записей аналитического учёта по счетам подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» в журнале – ордера № 11, «Главной книге и балансе».

     Далее аудитор должен  проверить правильность отражения  на счетах бухгалтерского учёта  операций, связанных с дебиторской задолженностью дочерних (зависимых) товариществ. Для обобщения информации о всех видах текущей дебиторской задолженности дочерних (зависимых) товариществ и совместно контролируемых лиц используются счета: 321 «Задолженность дочерних товариществ», 322 «Задолженность зависимых товариществ» и 323 «Задолженность совместно контролируемых юридических лиц» подраздела 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ». Счета этого подраздела дебетуются в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов раздела 7 «Доходы» на сумму, на которые предъявлены расчётные документы покупателям и счета 633 «Налог на добавленную стоимость» подраздела 63 «Расчёты с бюджетом» на сумму налога на добавленную стоимость. По кредиту счетов подраздела 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ» в корреспонденции с дебетом соответствующих денежных средств (подраздела 42-45) отражается сумма полученных платежей, а с дебетом счетов подразделов 66 «Авансы полученные», 67 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» отражаются суммы, подлежащие зачёту.

      Пристальное внимание  аудитор должен уделить изучению  статьи баланса «Прочая дебиторская  задолженность». Остатки на начало  и конец года по этой статье должны соответствовать остаткам счетов подраздела 33 одноимённого названия, предназначенных для обобщения такой информации. Аудитор должен проверить правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале – ордера № 8 и обобщённых ежемесячными итогами в Главой книге.

     Подраздел 33 «Прочая  дебиторская задолженность» включает  счета: 331 «Налог на добавленную  стоимость к возмещению», 332 «Начисленные  вознаграждения», 333 «Задолженность  работников и других лиц» и  334 «Прочие».

      Счёт 331 «Налог на  добавленную стоимость к возмещению»  отражает информацию о суммах  налога на добавленную стоимость  по приобретённым субъектам товарно-материальным  запасам. По дебету его, показывается  сумма НДС по акцептованным  счетам за приобретённые товарно-материальные запасы, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции с дебетом счёта 671 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», а по кредиту сумма НДС, подлежащая зачёту, в корреспонденции с дебетом счёта 633 «Налог на добавленную стоимость» подраздела 63 «Расчёты с бюджетом».

      Счёт 332 «Начисленные  вознаграждения» предназначен для  отражения информации о дебиторской  задолженности по начисленным  процентам. По дебету его, отражается  начисление процентов, причитающихся  к получению (например, по аренде основных средств, полученным векселям и предоставленным займам), в корреспонденции с кредитом счёта 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов» подраздела 72 «Доход от не основной деятельности», а по кредиту в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств подразделов 43-45-погашение задолженности».

      Особое внимание  аудитор должен обратить на  правильность отражения хозяйственных  операций на счёт 333 «Задолженность  работников и других лиц», по  суммам, выданным в подотчёт на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки: по возмещению материального ущерба: по предоставленным работникам, займам и прочим операциям.

      Подотчётными суммами  называются денежные авансы, выданные работникам предприятия из кассы на мелкие хозяйственные расходы (административно-хозяйственные и операционные, которые не могут быть произведены путём безналичных расчётов) и на расходы по командировкам. Аналитический учёт ведут по каждой авансовой выдаче.

      Аудитор проводит  оплаченную проверку авансовых  отчётов и приложенных к ним  документов, сличая записи в накопительных  ведомостях с данными авансовых  отчётов, утверждённых руководителями  кредитов. Прежде всего, он выясняет, кому выданы авансы. Авансы на командировочные расходы, как правило, должны выдаваться лицам, работающим на данном предприятии. Из практики работы известны случаи выдачи таких авансов работникам вышестоящих организаций.

      В некоторых бухгалтериях  допускается авансирование рабочих и служащих на личные нужды, под видом выдачи авансов на хозяйственные и командировочные расходы. Поэтому нужно определить, имеются ли командировочные удостоверения на командирование работников, их сроки, стоимость проезда, сумму на оплату суточных по действующим нормам: своевременно ли подотчётные лица представляют отчёты по авансам и сдают неизрасходованные остатки средств.

      Аудитор обязан  тщательно проверять достоверность  приложенных к авансовым отчётам  документов и законность оплаты по ним. При необходимости проводятся встречные проверки.

      При проверки операции  по подотчётным суммам следует  также выяснить:

1. определён ли руководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчёт
2. не выдаются ли подотчётным лицам авансы сверх установленных размеров
3. не получают ли деньги под отчёт лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам
4. не допускается ли оплата через подотчётных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия
5. имеются ли на авансовых отчётах отметка руководителя о целесообразности произведённых расходов
6. своевременно ли отражаются в учёте расходы из подотчётных сумм

     В ряде случаев  денежные средства при расчётах, как правило, присваивает сам  бухгалтер предприятия или это происходит при активном его участии, причём одновременно фальсифицируются записи в учёте. Поэтому аудитору следует способы, связанные с преступным использованием методов и средств учёта.

      Бухгалтер небольшого  предприятия, который обычно ведёт  учет по всем операциям, в  целях создания резервов для  хищения заведомо неправильно  обрабатывает документы; выданную  работнику подотчётную сумму  на его лицевой счёт не относит,  а списывает на общепроизводственные нужды или другие расходы.

      После представления  работникам авансового отчёта  бухгалтер отражает соответствующую  сумму по кредиту его лицевого  счёта, вследствие чего образуется  искусственная задолженность предприятия  этому работнику. В дальнейшем под видом получения подотчётных сумм на командировочные или хозяйственные расходы бухгалтер выписывает на своё имя кассовый ордер и получает по нему указанную сумму. При обработке поступающих в бухгалтерию кассовых отчётов, в которых наряду с другими указывается и расходный ордер, выписанный на имя бухгалтера, он полученную сумму по собственному лицевому счёту не отражает, а относит на лицевой счёт указанного выше работника. В результате расчёт с данным работником закрывается.

      Учёт расчётов с подотчётными лицами ведётся на отдельном субсчёте счёта 333 «Задолженность работников и других лиц». При выдаче сумм в подотчёте на административно-хозяйственные, операционные расходы и служебные командировки дебетуются этот субсчёт указанного счёта 451 «Наличность в кассе национальной валюте».

      На суммы, израсходованные  подотчётными лицами, дебетуются  счета, учитывающие товарно-материальные  запасы, и счёт 821 «Общие и административные  расходы» в корреспонденции с  указанным субсчётом счёта 333 «Задолженность работников и других лиц».

      При возврате неизрасходованных  подотчётными лицами, дебетуются  счета, учитывающие товарно-материальные  запасы, и счёт 821 «Общие и административные  расходы» в корреспонденции с  указанным субсчётом счёта 333 «Задолженность работников и других лиц».

      При возврате неизрасходованных  подотчётными лицами сумм кредитуется  счёт 333 «Задолженность работников  и других лиц» субсчёт «Расчёты  с подотчётными лицами» и дебетуется  счёт 451 «Наличность в кассе в  национальной валюте».

     Далее аудитор должен  тщательно проверить расчёты  по возмещению материального  ущерба и прежде всего проанализировать  расчёты по недостачам и хищениям  и установить, соблюдались ли  сроки и порядок рассмотрения  случаев недостач и потерь, как  обеспечивается их взыскания и т. д. Особенно  следует уделить внимание изучению фактов списания недостач и потерь на издержки производства или на результаты деятельности предприятия.

      В соответствии  с действующим законодательством  недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства, а сверх норм естественной убыли, а так же потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц.

      Следует помнить,  что недостача в пределах норм  естественной убыли может быть списана на издержки производства лишь в случае её выявления при проведении инвентаризации. Практика показывает, что часто (особенно на предприятиях торговли) списание материальных ценностей в пределах норм естественной убыли проводится без проведения инвентаризации, что является нарушением действующего законодательства.

      Далее аудитор  должен установить, полностью ли  отнесены на виновных лиц суммы  по недостачам, растратам и хищениям, правильно ли оформлены и выведены  результаты инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей и порядок регулирования выявленных при инвентаризации недостач и потерь, правильность и обоснованность списания недостач материальных ценностей на издержки производства, когда виновные лица не установлены.