Аудит расчетов с подотчетными лицами в РФ

 

 

 

В ООО «Белгород-ОРБ и ТЕЛ»  в ходе аудиторской проверки были выявлены некоторые ошибки ведения учета по расчетам с подотчетными лицами.

Так, например, в организации не утвержден перечень лиц, который имеют право получать под отчет денежные суммы из кассы, что вызывает ряд противоречий, поскольку работника направляются в командировку только по усмотрению директора.

Данная ситуация может привести к тому, что при  проверке, налоговые органы сочтут, что несмотря на выдачу подотчетных  сумм не установлен срок выдачи подотчетных сумм, а значит расчеты по подотчетным денежным средствам осуществляются в течение 1 рабочего дня, хотя на основе данных первичной документации предприятия видно что, денежные суммы возвращаются в более поздние сроки [4].

Следовательно, для организации это повлечет штрафные санкции. Однако в качестве рекомендации следует посоветовать организации  создать приказ, в котором утвердить соответствующий перечень лиц, которые имеют право на получение денежных средств подотчет. В данном приказе обязательно следует отметить сроки,  на которые выдаются денежные суммы подотчетному лицу; предельные размеры подотчетных сумм, порядок представления авансовых отчетов; размер (норм) суточных.

Кроме того, следует  отразить указания для сотрудников  организации, в которых регламентировать  запрещение выдачи денег сотруднику под отчет при условии неполного отчета по ранее выданному авансу; запрещение передачи подотчетных денежных средств от одного сотрудника другому; запрещение выдачи подотчетных сумм работнику при наличии задолженности перед организацией.

Помимо данного  пробела в ООО «Белгород-ОРБ и ТЕЛ»  встречается такая ситуация, когда командированному работнику выдаются наличные средства организации, выдают денежные средства водителям для приобретения топлива. Связано это с тем, что в организации находится 1 машина в распоряжении для осуществления коммерческой деятельности.

Следовательно, при ведении учета, а также  при аудиторской проверке следует  обращать внимание на время заправки, указанное в чеке. Если налоговые  инспекторы в ходе проверки установят, что автомобиль заправлялся в выходной день, либо ранее выезда из гаража, либо по окончании рабочего времени, то затраты на ГСМ исключаются из состава налоговых расходов и признаются доходом водителя со всеми последующими доначислениями в виде НДФЛ [2].

Поэтому для  ООО «Белгород-ОРБ и ТЕЛ» рекомендуется  разработать и представить в  налоговые органы правила внутреннего  распорядка о сменной работе водителей, утвержденные приказом руководителя. В данном приказе необходимо отразить, что работникам возмещаются расходы, связанные с приобретением ГСМ во внерабочее время, для беспрепятственного выезда на линию в этот день или на следующий.

Данные меры, рассмотренные в разрезе модернизации систем учета, а также аудиторской  проверки позволит предприятию избежать негативных последствий связанных с неправомерным исчислением расходов организации, которые могут исходить со стороны налоговой службы, а также

обеспечить  оперативное ведение аудита расчетов с подотчетными лицами, поскольку  представят обобщенную информацию о составе подотчетных работников организации.

 

 

3.2. Пути  совершенствования проведения аудита  расчетов с подотчётными лицами в ООО «Белгород-ОРБ и ТЕЛ».

 

 

Практика аудиторских  проверок показывает, что из всех проверяемых  объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается именно при расчётах с подотчётными лицами. Прежде всего, это связано с низким уровнем системы внутреннего контроля за использованием на предприятии денежных средств и неверным ведением бухгалтерского учёта расчётов с подотчётными лицами.

В качестве примера, аудиторская проверка в ООО «Белгород-ОРБ и ТЕЛ» показала, что, несмотря на относительно небольшие масштабы коммерческой деятельности организации и обороты по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  ошибки были обнаружены.

В связи с  этим, аудит расчётов с подотчетными лицами должен быть поставлен на высоком уровне с точки зрения контрольных мероприятий по выявлению недостоверное информации. Таким образом, помимо рекомендаций для ООО «Белгород-ОРБ и ТЕЛ» описанных в предыдущей главе необходимо предложить некоторые пути для более качественного по факту проверки и времени аудита.

Так одним из возможных вариантов является возможность проведения проверки   документации на более детальном уровне, в связи, с чем при аудите целесообразно выделить человека из группы аудиторов для контроля над документацией и сопоставления ее с электронной отчетностью [20, c.10].

Предприятие ведет бухгалтерский учет в электронной, с помощью программы 1С: Предприятие 8.1, и документарной форме, поэтому есть возможность внедрения программы со стороны аудиторов, для более детального отслеживания выдачи и расхода подотчетных сумм и экономии времени, затраченного на аудиторскую проверку/

Так, например, используя западный опыт целесообразным будет внедрение аудиторской программы, такой как «Computer assisted audit techniques»(CAAT), адаптированной для отечественной практики, таковыми на сегодня являются «AuditModern», «ИНЭК-Аналитик», Audit XP «Аудит отчетности», IT Аудит: Аудитор 3.0.4 [31, c.15].

На рисунке 3.1. представлен пример интерфейса программы для проведения аудита [31, c.16].

 

 

 

Рис.3.1. Пример интерфейса программы для проведения аудита расчетов с подотчетными лицами

В результате чего, бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами фирмы будет конвертирован в аудиторскую программу, что позволит уточнить и ускорить  порядок учета подотчетных сумм, с помощью многофункционального и оперативного проведения частичной электронной проверки отчетности.

Кроме того программное  обеспечение позволит не только автоматизировать аудит, но и ускорить процесс ввода и обработки информации на всех этапах проведения аудита, предложит оригинальную аудиторскую методику и полный комплект рабочих документов аудитора к ней по заданной тематике [33, c.10].

Учитывая в  рамках сегодняшних экономических  реалий важность проведения оперативной  и качественной аудиторской проверки, его автоматизация и компетентное разделение полномочий между аудиторами позволят построить проверку на том уровне которой требуется как для ООО «Белгород-ОРБ и ТЕЛ» в данном случае, так и для любого субъекта экономической деятельности, который заинтересован в том, чтобы его финансовая отчётность не привлекала внимания налоговых органов.

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В результате проведенного исследования были  выполнены основные задачи, поставленные перед нами во введении данной курсовой работы.

Аудит подотчетных  лиц в динамичных экономических  взаимоотношениях между субъектами рынка является необходимой мерой предохранения качества бухгалтерской финансовой отчетности..

Благодаря теоретическим  наработкам, использованным в анализе хозяйственной деятельности конкретного субъекта рынка стало возможным на практике применить полученные данные. Это позволило дать общую оценку финансовому положению ООО «Белгород-ОРБ и ТЕЛ» и определить данную организацию как  стабильно развивающуюся в течение трех лет с 2009 по 2011 года.

Останавливаясь на учете расчетов с подотчетными лицами было выявлено что учет ведется качественно и отражает в хронологическом порядке все хозяйственные операции, связанные с подотчётными суммами. Однако в ходе аудита были  отмечены некоторые пробелы в данной области.

Так, например, в ООО «Белгород-ОРБ и ТЕЛ» отсутствует приказ о круге лиц, имеющих право получать подотчетные суммы из кассы организации, а также возникает ряд расхождений в вопросах, связанных возмещением истраченных работником сумм на ГСМ.

В связи с  этим предлагается ряд рекомендательных мер для совершенствования существующей системы расчетов с подотчетными лицами в ООО «Белгород-ОРБ и ТЕЛ», которые можно реализовать посредством издания соответствующих приказов от имени руководителя организации, а именно «Приказ о составе подотчетных лиц в организации», а также «Приказ об утверждения графика смен водителей(я) в организации».

Думается, что  данные меры позволят максимально снизят риск включения в состав расходов необоснованных суммы, а также позволят в процессе аудиторской проверки сэкономить время, поскольку обобщенные приказы, будут содержать исчерпывающую информацию о составе подотчётных лиц, а также разрешать противоречия в сфере финансирования затрат на ГСМ.

Кроме того, были предложены пути совершенствования аудита расчетов с подотчетными лицами посредством осуществления его с помощью автоматизированных программных продуктов. Благодаря автоматизации, предполагается оптимизировать процесс аудита в рамках как ООО «Белгород-ОРБ и ТЕЛ»,  так и в рамках деятельности других экономических субъектов.

В результате чего на основе практически накопленного материала, размещённого в приложениях курсовой работы, используя методы оценки аудита, выявлено, что уровень качества ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в организации ООО «Белгород- ОРБ и ТЕЛ» является достаточно высоким, а существования ряда пробелов возможно легко компенсировать предложенными методами, которые позволят ликвидировать спорные ситуации при исчислении расходов в целях налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Конституция Российской Федерации.: Сиб.унив. изд-во, 2011.- 98с.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая). - Новосибирск.: Сиб. унив. изд-во, 2012.-112 с.

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» [Электронное издание] Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ  - Система Консультант -. Режим доступа:http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=1222

4. Закон РФ «Об аудиторской деятельности» [Электронное издание] от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) - Система Консультант-.Режим доступа:http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=8901

5. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров ЦБ РФ № 40 от 22.09.1993 г.) (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 N 247). [Электронное издание] - Система Консультант-. Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=9963

6. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»[Электронное издание] Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 с изменениями от 22 декабря 2011 г. - Система Гарант-. Режим доступа: http://www.garant.ru/hotlaw/federal/78510/

7. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной

деятельности  предприятий [Электронное издание] Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н с изменениями и дополнениями от 8 ноября 2010 г. - Система Гарант-. Режим доступа: http://base.garant.ru/12121087/

8.Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» 14/09 [Электронное издание] Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н с изменениями от 27 апреля 2012 г. N 55н - Система Гарант-.Режим доступа:  http://base.garant.ru/12129387/

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 [Электронное издание] Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н с изменениями от 8 ноября 2010 г. N 142н- Система Гарант-. Режим доступа: http://base.garant.ru/12116599/

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [Электронное издание] утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н)с изменениями от 27 апреля 2012 г. N 55н - Система Гарант-. Режим доступа: http://base.garant.ru/12115839/

11.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/ 99[Электронное издание] утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н с изменениями от 27 апреля 2012 г. N 55н - Система Гарант-. Режим доступа: http://base.garant.ru/12115838/

12.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 [Электронное издание] Утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н с изменениями от 25 октября 2010 г. N 132н - Система Гарант -. Режим доступа: http://base.garant.ru/55095920/

13.Постатейный комментарий к трудовому кодексу РФ [Электронное издание] Полный постатейный комментарий к Трудовому кодексу РФ от 2011 г.- Система Гарант -. Режим доступа: http://base.garant.ru/12125268/

14. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [Электронное издание] Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями 24 декабря 2010 г. N 186н   - Система Гарант-. Режим доступа: http://base.garant.ru/12112848/

15.Астахов В.П. Теория бухгалтерского учёта: Учебное пособие. - М.: МарТ, 2008.-231 с.

16.Безруких 8П.С. Бухгалтерский учет.: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 200, - 214 с.

17.Богаченко В.М., Кириллова Н.А. 3000 основных бухгалтерских проводок.: Учебное пособие. – М.: «Банкир», 2007,-300 с.

18.Головизнина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет.: Учебник, - М.: ИНФРА-М, 2009,- 317 с.

19. Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки (по новому плану счетов).: Учебник,- М.: Аскери, 2010,- 282 с.

20. Городилов  М.А. Совершенствование организационных  аспектов аудита и ревизии // Аудит и финансовый анализ. – 2008. –  №5. –  С.2–  24.

21.Захарьин В.Р. 1700 бухгалтерских проводок для малых предприятий.: Учебное пособие, - М., Изд. «Банкир», 2009,- 216 с.

22. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет.:Учебник,- М.: ФБК-Пресс, 2011, - 387 с.

23. Касьянова Г.Ю. 10000 и одна проводка по новому Плану счетов.: Учебное пособие, -Ростов н/Д: Феникс, 2012, -265 с.