Аудит основных средств

Результаты  опроса показали, что в СПК «колхоз «Харовский»» объекты основных средств не застрахованы на случай стихийных бедствий, а также что начисление амортизации не проверяется внутренними аудиторами или другими ответственными лицами. Учет основных средств осуществляет бухгалтер при непосредственном контроле главного бухгалтера. Операции по ремонту и аренде учитывает только главный бухгалтер. Переоценка и амортизация основных средств, ведомости учета и движения основных средств ведутся главным бухгалтером. Ремонт основных средств осуществляется на основании утвержденных норм, что исключает необоснованное завышение затрат на ремонт. Все виды выбытия основных средств, в т.ч. и передача в аренду, осуществляется на основании письменного разрешения руководителя, и при непосредственном участии оценочной комиссии. При приемке объектов основных средств также участвует утвержденная руководителем комиссия. В СПК «колхоз «Харовский»» ежегодно проводится инвентаризация основных средств. По состоянию на 1 января 2012 года отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных выявлено не было. Результаты опроса показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников в области учета основных средств.

Таким образом, эффективность и надежность системы  внутреннего контроля по учету основных средств в СПК «колхоз «Харовский»» можно оценить как достаточно высокую. В дальнейшем при проведении аудиторской проверки основных средств можно использовать выборочные методы контроля. В целях экономии времени можно полностью отказаться от проведения инвентаризации основных средств.

2.3 Порядок проведения аудита  основных средств

В соответствии с Федеральным законом от 7.08.01г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02г. №696) целью аудита основных средств СПК СПК «колхоз «Харовский»» является проверка правильности, законности и целесообразности операций по внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

К задачам аудита основных средств СПК «колхоз «Харовский»» можно отнести следующие:

• проверка правильности документального наличия и движения основных средств;
• проверка правильности отражения в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств;
• проверка наличия и сохранности основных средств;
• проверка правильности оформления материалов инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете;
• проверка правильности начисления амортизации основных средств.

При проведении аудита основных средств используются следующие источники информации:

1. Организационные документы (положение по учетной политике; материалы переоценки; документы, удостоверяющие право собственности организации на основные средства).
2. Первичные документы (акты приема-передачи основных средств; инвентарные карточки; инвентарные списки; описи инвентарных карточек; акты на списание зданий и сооружений; сличительные ведомости; инвентаризационные описи и т.д.).
3. Ведомости по начислению и распределению амортизации и отчислений в ремонтный фонд.
4. Регистры синтетического и аналитического учета (журналы-ордера № 13-АПК, № 10-АПК; ведомость аналитического учета по счетам 01 и 04 № 72-АПК; главная книга).
5. Бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс (форма № 1); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); форма № 17 «Движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования»).

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его  проверке каждый раз требует определения  четкой последовательности шагов при  проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт «Планирование аудита».

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских  работ по объектам и группам хозяйственных  операций, сроки исполнения работ  и исполнителей. План составляется в письменной форме. В соответствии с целью и задачами аудита основных средств в плане можно выделить следующие направления проверки:

1. аудит наличия и сохранности основных средств;
2. аудит движения основных средств;
3. аудит правильности начисления амортизации;
4. аудит переоценки основных средств;
5. аудит ремонта основных средств.

Детализацией общего плана  аудита является аудиторская программа. Программа аудита основных средств представлена в таблице 5.

Таблица 5 Программа аудита операций с основными средствами

Проверяемая организация СПК «колхоз «Харовский»»       Период аудита С 1.01. по 31.12.12

Руководитель аудиторской  группы Иванов И.И.

Исполнители Иванов И.И., Петров Н.Н.

При проведении аудита основных средств в СПК «колхоз «Харовский»» необходимо проверить наличие и сохранность основных средств; законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения ее в затраты производства; выполнение планов ремонтов, их своевременность и качество.

При оценке сохранности и наличия  основных средств СПК «колхоз «Харовский»» аудитор должен сформировать мнение об организации сохранности основных средств. Основное внимание аудитор уделяет качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяет соблюдение сроков подведения их итогов, оценивает качество подготовки инвентаризационных описей. Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность отражения этих результатов в учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Аналитический учет основных средств  ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоемкость учетной  работы, дает возможность группировать основные средства, а также значительно  расширить информацию об отдельных  объектах основных средств.

Аудитор должен проверить правильность ведения инвентарных карточек в  СПК «колхоз «Харовский»». Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что предотвращает замену новых одноименных предметов старыми.

Следует проверить количество инвентарных  карточек. При отсутствии карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек и предложить восстановить аналитический по объектный учет основных средств.

При аудите операций по движению основных средств  аудитору необходимо проверить:

• правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может вызвать ряд ошибок;
• пути поступления основных средств и причины их выбытия;
• все ли детали, узлы, агрегаты, пригодные для дальнейшего использования оприходованы на склад;
• устанавливается ли рыночная цена при продаже основных средств;
• оформляются ли договора купли-продажи при приобретении основных средств;
• приводиться ли перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал.

Важным  направлением методики аудита основных средств СПК «колхоз «Харовский»» является проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации. В ходе аудита анализируется состав основных средств, по которым начисляется амортизация, правильность определения норм амортизации основных средств.

Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует  установить, к какому виду относятся  основные средства: производственного  или непроизводственного назначения.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор  должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным, не включается ли она в себестоимость  продукции.

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации  по основным средствам, уже имеющим  полный износ. Необходимо проверить, не допускаются ли ошибки в определении  норм амортизации.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

2.4 Анализ ошибок, выявленных при  аудите основных средств

В процессе аудита аудитором могут  быть выявлены различные ошибки, допущенные при учете операций с основными  средствами. Аудитор анализирует  обнаруженные ошибки и нарушения  в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно  и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор  руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают  влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской  отчетности, так как приводят к  искажению суммы начисленной  амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете.

При учете операций с основными  средствами могут быть допущены следующие  ошибки:

1. При ведении аналитического учета:
• документальное оформление операций по движению основных средств документами производной формы;
• ведение инвентарных карточек не по всем видам или объектам основных средств.
2. Нарушение дисциплины по осуществлению контроля за сохранностью основных средств:
• отсутствие заключения договоров о полной материальной ответственности;
• отсутствие некоторых предметов, взятых в домашнее пользование сотрудниками организации и не оформленное документально;
• проведение инвентаризации реже одного раза в три года.
3. Нарушение правильности начисления амортизации основных средств: