Аудит основных средств

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических  институтов, регулирующих взаимоотношение  различных субъектов предпринимательской  деятельности, среди которых достойное  место должен занять институт аудиторов. Его главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международным и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к  рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств  и их отражение в бухгалтерском  балансе, а также методы алгоритмизации.

Точность  показателей объема, состояния и  движения основных средств, а в известной  мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько  правильно и достоверно проведена  их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и  вызвать ряд серьезных проблем.

Таким образом, данная тема актуальна, в силу того, что с основными  средствами как объектом учета связаны  многие проблемы современной экономики, а также основные средства в настоящих  условиях становятся для многих организаций  весьма существенным объектом аудита.

Целью курсовой работы является проведение аудита операций с основными средствами на примере конкретного хозяйства, а также разработка рекомендаций по совершенствованию методики аудиторских  проверок операций с основными средствами.

При написании курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

• изучить теоретические основы аудита основных средств;
• дать характеристику финансового состояния хозяйства;
• оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля хозяйства;
• изучить порядок проведения аудита основных средств;
• проанализировать ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки операций с основными средствами;
• разработать внутрифирменный стандарт аудита операций с основными средствами.

При написании курсовой работы использовались следующие методы: монографический, табличный, сравнительный. При рассмотрении данной темы использовались учебные  пособия по аудиту, периодические  издания, а также типовые и  специализированные формы бухгалтерской  отчетности за 2010-2012 года.

В качестве объекта исследования был  выбран СПК «колхоз «Харовский»» Харовского района Вологодской области.

1. Теоретические основы аудита основных средств

1.1 Обзор литературных источников  по теме исследования

С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной  российской экономики: недостаточная  конкурентоспособность продукции  в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Многие авторы раскрывают эту тему достаточно подробно. Так, например, Подольский В.И. рассматривает основные нормативные  документы, регулирующие учет и аудит  основных средств, источники информации и основные направления проверки, а также приводит примерный план и программу аудита, перечень аудиторских  процедур и ошибки, которые могут  быть выявлены при аудите основных средств [15].

Шкляр Н.Б. в статье «Применение  ПБУ 6/01. Взгляд аудитора» анализирует  основные различия ПБУ «Учет основных средств», действовавшего до 2001 года (ПБУ 6/97), и ПБУ «Учет основных средств», действующего с 2001 года (ПБУ 6/01), а также  как эти изменения повлияли на учет основных средств и в частности  на проверку правильности учета основных средств [28].

Зайцева О.П. и Аманжолова Б.А. в статье «Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки» предлагают нетрадиционный подход к аудиту основных средств. В качестве главных направлений нетрадиционного подхода к аудиту основных средств они выделяют:

1. придание приоритетной роли соблюдению критериев, предъявляемых к системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в положениях по бухгалтерскому учету;
2. обязательность тестирования системы внутреннего контроля, которое либо может быть первым этапом аудиторской проверки, либо проводиться на этапе планирования и подготовки аудита;
3. непременность применения аналитических процедур в процессе аудита;
4. выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита основных средств – учетного, налогового и управленческого;
5. дополнение стандартных аудиторских процедур специфическими с учетом особенностей объекта проверки [19].

Сотникова Л.В. в учебном пособии  «Внутренний контроль и аудит» достаточно подробно излагает вопрос, касающийся оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Она дает подробное описание системы внутреннего контроля и ее составных частей [24].

Ширкина Е.А. в статье «Типичные ошибки в бухгалтерском учете организаций» описывает ошибки, которые могут быть допущены бухгалтером в процессе учета и выявлены аудитором в процессе аудиторской проверки. Большое внимание уделяется ошибкам, которые могут быть допущены при учете операций с денежными средствами, основными средствами и нематериальными активами [27].

Козлова Е.Д. и Попов С.И. в статье «Аудитор и бухгалтерская программа» рассматривают цели и основные принципы составления плана и программы  аудита [21].

1.2 Анализ нормативных документов, регулирующих учет и аудит  основных средств

Бухгалтерский учет и аудит в  Российской Федерации осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них  обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

К нормативной базе бухгалтерского учета и аудита относится целый  комплекс норм, нормативов и инструктивных  документов, на основании которых  составляется бизнес – план, ведется  начисление в фонды, осуществляются регулирование аудиторской деятельности, ее лицензирование и другие мероприятия.

К нормативным документам, регулирующим учет и аудит основных средств, можно  отнести следующие:

1. Гражданский кодекс Российской  Федерации. Часть первая. Федеральный  закон РФ от 30.11.94 г. № 51 –  ФЗ (с изменениями и дополнениями  от 08.07.99 г.). Часть вторая. Федеральный  закон РФ от 26.01.96 г. № 14 –  ФЗ (с изменениями и дополнениями  от 26.12.97 г.).

2. Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96 г. № 129 – ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральными законами  от 23.07.98 г. № 123 – ФЗ, от 28.03.02 г.  № 32 – ФЗ). Данный закон регулирует  бухгалтерский учет в РФ. Он  содержит основные нормативные  положения бухгалтерского учета.

3. Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» от 07.08.01 г. №119 –  ФЗ. До принятия закона регулирование  аудиторской деятельности осуществлялось  в соответствии с временными  правилами. Принятый федеральный  закон – это законодательный  акт прямого действия, определяющий  правовые основы регулирования  аудиторской деятельности. Это концептуальный  документ, в котором сосредоточены  все основные нормативные положения  аудиторской деятельности, а также  рассматривается дальнейшая перспектива  развития аудита в России.

4. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации. Утверждено  приказом Минфина РФ от 29.07.98 г.  № 34н (в редакции приказов  Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107н  и от 24.03.00 г. № 31н). Положение содержит общие принципы и методы ведения бухгалтерского учета, а также определяет общие положения составления бухгалтерской отчетности организации.

5. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина  РФ от 09.12.98 г. №60н. Данное положение  устанавливает общие принципы  составления учетной политики  организации.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н. В этом положении устанавливаются правила составления, формирования и оформления бухгалтерской отчетности.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н. Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. В нем определены правила оценки, амортизации, восстановления и выбытия основных средств.
8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696. Правило определяет цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, его основные принципы и методы.
9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций». Утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696. Правило устанавливает, что разработка и применение внутренних стандартов обязательно для всех аудиторских организации; требования, которым должны удовлетворять внутренние стандарты; сроки и порядок их разработки.
10. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.01 г. № 4н. В инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации дана типовая схема корреспонденции счетов.
11. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н. Указания раскрывают конкретный механизм применение общих принципов бухгалтерского учета основных средств, рассмотренных в ПБУ 6/01.
12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49. Указания раскрывают конкретный механизм проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

2. Методика проведения аудиторской  проверки основных средств СПК  «колхоз «Харовский»» Харовского района Вологодской области

2.1. Финансово-экономическая характеристика  предприятия

СПК «колхоз  «Харовский»» Харовского района Вологодской области – сельскохозяйственное предприятие. Основными видами деятельности является растениеводство и животноводство. Рассмотрим финансовое состояние деятельности предприятия. Финансовое состояние – это важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия во внешней среде. Основными показателями характеризующими финансовое состояние предприятие являются показатели финансовой устойчивости и ликвидности. Показатели финансовой устойчивости и ликвидности СПК «колхоз «Харовский»» представлены в таблице 1.

Таблица 1 Анализ финансовой устойчивости и ликвидности СПК «колхоз «Харовский»»