Аудит основных средств

Поступление основных средств оформляется следующими проводками: 

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - отражены покупная стоимость объекта, а также транспортные и иные затраты по приобретению, включая положительную суммовую разницу (либо отрицательную - методом "красное сторно"), выявленную до ввода объекта в эксплуатацию; 

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - отражен ввод объекта в эксплуатацию; 

Д-т сч. 08 К-т сч. 98 - при безвозмездном получении основных средств производственного назначения; 

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - отражен ввод объекта в состав основных средств; 

Учет амортизации  основных средств ведется на счете 02 "Амортизация основных средств" методом накопления. Начисление амортизации  отражается организацией в бухгалтерском  учете следующими записями: 

Д-т сч. 08 К-т сч. 02 - отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в капитальном строительстве (кроме строительных организаций); 

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, К-т сч. 02 - отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в производстве; 

Д-т сч. 29 К-т сч. 02 - отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах. 

Амортизация не начисляется  по следующим объектам основных средств: 

- основным средствам  производственного назначения;  

- объектам внешнего  благоустройства и другим аналогичным  объектам (дорожного хозяйства и  т.п.); 

- земельным участкам; 

- а также многолетним  насаждениям, не достигшим эксплуатационного  возраста. 

По таким основным средствам в конце года начисляется  износ, суммы которого отражаются на забалансовом счете «Износ основных средств».  

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также книги, брошюры и т.п., специальные издания долгосрочного пользования, списываются на затраты производства по мере отпуска их в производстве или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации осуществляется надлежащий контроль над их движением на забалансовом счете 013 «Основные средства стоимостью до 10 000 рублей».  

Для оформления операций по движению основных средств в предусмотрены первичные учетные документы: 

- акт (накладная)  приемки - передачи основных средств  (форма N ОС-1) - для оформления поступления,  выбытия и внутреннего перемещения  основных средств; 

- акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых  и модернизированных объектов (форма  N ОС-3) - для оформления операций  по передаче в ремонт и приемке  из ремонта основных средств; 

- акт на списание  основных средств (форма N ОС-4) - для оформления операций по  ликвидации основных средств  (кроме автотранспорта); 

- акт на списание  автотранспортных средств (форма  N ОС-4а) - для оформления операций  по ликвидации автотранспорта; 

- инвентарная карточка  учета основных средств (форма  N ОС-6) - для оформления пообъектного учета основных средств; 

- акт о приемке  оборудования (форма N ОС-14) - для оформления  принятого на учет оборудования, предназначенного для капитального  строительства; 

- акт приемки - передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15) - для оформления  операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным  организациям; 

- акт о выявленных  дефектах оборудования (форма N ОС-16) - для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять  рекламацию поставщику. 

Безвозмездная передача основных средств оформляется следующими проводками: 

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта; 

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация; 

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов; 

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность по НДС от стоимости объекта; 

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - списаны убытки от передачи объекта. 

Ликвидация основных средств оформляется следующими проводками: 

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта; 

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация; 

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов; 

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - списаны убытки по списанию (ликвидации) объекта; 

Д-т сч. 10 К-т сч. 91 - отражены возвратные материалы по стоимости возможной продажи. 

Перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями и филиалами  производится с применением счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». При  этом передается стоимость объекта  основных средств, сумма накопленной  амортизации и добавочного капитала, образованного в результате переоценки.  

Ликвидация объектов основных средств производится при участии постоянно действующей инвентаризационной комиссии, которая назначается приказом руководителя организации и выполняет следующие функции: 

- рассмотрение результатов  инвентаризации имущества и обязательств  организации и представление  предложений по распределению  ее итогов руководителю организации; 

- участие в ликвидации  объекта основных средств (осмотр  объекта и установление его  непригодности; установление причин  его списания); 

- выявление лиц,  виновных в преждевременном выбытии  объекта; 

- определение возвратных  материалов и их оценка;  

- контроль за изъятием из списанного объекта цветных и драгоценных металлов;  

- подписание акта  на списание основных средств  формы N ОС-4 "Акт на списание  основных средств" или N ОС-4а  "Акт на списание автотранспортных  средств"). 

При ликвидации объекта  возвратные материалы приходуются  по цене их возможного использования  или реализации, а утиль - как вторичное  сырье.  
 

3. Типичные ошибки  в документировании движения  основных средств 

  

Разбираются ошибки, часто встречающиеся в бухгалтерском  учете основных средств: неправильное отнесение объектов к основным средствам, нарушение лимита их стоимости, несоблюдение порядка документального оформления движения основных средств и др. 

 Достоверность  бухгалтерского учета основных  средств зависит от правильного  документального оформления их  движения, оценки и формирования  первоначальной стоимости. Предотвращение  ошибок в учете основных средств влияет на качественные характеристики использования объектов и возможные налоговые последствия. Рассмотрим наиболее распространенные ошибки, допускаемые при отражении в бухгалтерском учете основных средств. 

 В соответствии  с п. 4 ПБУ 6/01 при принятии к  бухгалтерскому учету активов  в качестве основных средств  необходимо единовременное выполнение  следующих условий: 

- использование в  производстве продукции при выполнении  работ или оказании услуг либо  для управленческих нужд организации; 

- использование в  течение длительного времени,  продолжительностью свыше 12 месяцев,  или обычного операционного цикла,  если он превышает 12 месяцев; 

- организацией не  предполагается последующая перепродажа  данных активов; 

- способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем. 

Пример 1. В ходе аудиторской проверки бухгалтерского учета основных средств в январе 2009 г. было установлено, что приобретенный в июле 2008 г. компьютер был принят к учету в составе товаров на счете 41 "Товары" по стоимости приобретения 70 800 руб., НДС - 10 800 руб. Услуги по техническому контролю и установке компьютера оказаны сторонней организацией. Стоимость услуг включена в расходы по обычным видам деятельности и списана на счет 44 "Расходы на продажу" - 2000 руб., НДС - 360 руб. НДС от стоимости объекта и услуг предъявлен к вычету. Срок полезного использования компьютера определен в целях бухгалтерского и налогового учета на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, равным 5 годам. Доходы и расходы исчисляются методом начисления. 

Поскольку условия, перечисленные п. 4 ПБУ 6/01, единовременно  выполнены, компьютер следовало  принять к учету в составе  основных средств. В соответствии с  п. п. 7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая при приобретении за плату определяется как сумма  фактических затрат организации  на приобретение, за исключением НДС  и иных возмещаемых налогов. К  фактическим затратам на приобретение основных средств относятся, в частности, суммы, уплачиваемые по договору продавцу. 

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты  к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства". 

В рассматриваемой  ситуации неправильное принятие к учету  компьютера обнаружено организацией в  январе 2009 г., до утверждения бухгалтерской  отчетности за 2008 г. Следовательно, организация  может внести исправления в бухгалтерский  учет и бухгалтерскую отчетность в декабре 2008 г. (п. 11 Указаний о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). 

В декабре 2008 г. в  учете организации следует составить  записи: 

Дебет 41, Кредит 60 - 60 000 руб. - сторнировано принятие компьютера к учету в составе товаров, 

Дебет 44, Кредит 60 - 2000 руб. - сторнирована стоимость услуг  по техническому контролю и установке  компьютера, 

Дебет 08, Кредит 60 - 62 000 руб. (60 000 + 2000) - сформирована первоначальная стоимость объекта основных средств, 

Дебет 01, Кредит 08 - 62 000 руб. - отражен ввод компьютера в  эксплуатацию в июле 2008 г. 

Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения  стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Таким образом, в 2008 г. организация была вправе учесть в составе расходов амортизацию, начисленную с августа по декабрь  включительно в сумме 5167 руб. (62 000 руб. / 5 лет / 12 мес. x 5 мес.). Указанная сумма амортизации является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражается в данном случае по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств". 

В целях налогообложения  прибыли суммы начисленной амортизации  учитываются в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). Правила начисления амортизации установлены ст. 259 НК РФ. Поскольку в рассматриваемой ситуации отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, а ошибка выявлена в январе 2009 г., т.е. до сдачи налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 г. (п. 4 ст. 289 НК РФ), организация не завысила налоговую базу по налогу на прибыль в связи с несвоевременным начислением амортизации. Вследствие неправильного отражения на счете 41 приобретенного компьютера, фактически используемого в качестве основного средства, организацией была занижена налоговая база по налогу на имущество организаций, исчисленная в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ и отраженная в налоговом расчете по авансовым платежам по налогу за 9 месяцев 2008 г.