Аудит основных средств

- проведение в  соответствии с установленным  порядком периодических плановых  и внезапных инвентаризаций на  предмет выяснения соответствия  данных бухгалтерского учета  фактическому наличию; 

- использование для  целей контроля информации из  источников, расположенных вне данного  экономического субъекта; 

- осуществление мер,  направленных на физическое ограничение  доступа несанкционированных лиц  к активам предприятия, к системе  ведения документации и записей  по бухгалтерским счетам; 

- исследование динамики  хозяйственных показателей, сравнение  плановых и хозяйственных сметных  показателей с фактически имевшими место и выяснение причин выявленных расхождений. 

Так как учет основных средств (ОС) и их отражение по балансу  производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, введенным в действие с 1 января 2001 г., которое регулирует вопросы учета как основных средств, так и доходных вложений в материальные ценности, аудиторская проверка должна подтвердить данный факт. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 основными средствами являются активы, которые: 

- используются в  производстве продукции, выполнении  работ или оказании услуг либо  для управленческих нужд организации,  служат в течение длительного  времени (более 12 месяцев) и  не будут перепроданы; 

- способны приносить  организации доход в будущем. 

Аудитор должен проверить  правильность отнесения в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам  имущества предприятия: зданий, сооружений, рабочих и силовых машин, оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструментов, производственного  и хозяйственного инвентаря и  принадлежностей, рабочего, продуктивного  и племенного скота, многолетних  насаждений, внутрихозяйственных дорог, прочих объектов. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования. 

  

1.2 Первоначальная  стоимость основных средств и  их аудит  

  

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств представляет собой сумму фактических затрат в действующих ценах на приобретение или создание средств труда: возведение зданий и сооружений, покупку, транспортировку, установку и монтаж машин и оборудования. 

Первоначальная стоимость  объектов основных средств приобретенных  за плату формируется из фактических  затрат на приобретение, которые слагаются  из: 

- сумм, уплачиваемых  организацией в соответствии  с договором купли - продажи  (продавцу); 

- сумм, уплачиваемых  организациям за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением основных средств; 

- таможенных пошлин  и иных платежей; 

- невозмещаемых налогов,  уплачиваемых в связи с приобретением  объекта основных средств; 

- вознаграждений, уплачиваемых  посреднической организации, через  которую приобретен объект основных  средств; 

Не включаются в  фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением основных средств. 

Первоначальная стоимость  основных средств, изготовленных собственными силами, формируется из сооружения и изготовления основных средств, которые  слагаются из: 

- сумм, уплачиваемых  организацией в соответствии  с договором поставки их поставщику;  

- сумм, уплачиваемых  организациям за осуществление  работ по договору строительного  подряда и иным договорам; 

- иных затрат, непосредственно  связанных с сооружением и  изготовлением объектов основных  средств и затрат по доведению  их до состояния, в котором  они пригодны к использованию. 

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. 

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях  безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. 

При определении  рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную  продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у  органов государственной статистики торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных  объектов основных средств. Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями - получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов. 

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в  обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость  обмениваемого имущества, по которой  оно было отражено в бухгалтерском  балансе. 

Стоимость основных средств, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством Российской Федерации. 

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается  в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Кроме  того, организация имеет право  не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты  основных средств по восстановительной  стоимости путем индексации или  прямого пересчета по документально  подтвержденным рыночным ценам с  отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации. 

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе  по остаточной стоимости, т.е. по фактическим  затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы  начисленной амортизации, а у  бюджетных организаций по первоначальной стоимости. 

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. 

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут  увеличивать первоначальную стоимость  таких объектов и относятся на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств.  

В случае наличия  у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при  восстановлении учитывается как  выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта. 

  

1.3 План и программа  проведения аудита основных средств 

  

План аудиторской  проверки может включать следующие  этапы: 

- проверка правильности  постановки основных средств  на учет; 

- оценка наличия  основных средств и эффективности  их сохранности; 

- оценка состояния  аналитического и синтетического  учета собственных и арендованных  основных средств в бухгалтерии и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств; 

- проверка соблюдения  налогового законодательства по  операциям, связанным с приобретением,  выбытием и арендой основных  средств у юридических и физических  лиц; 

- проверка результатов  переоценки инвентарных объектов  основных средств; 

- проверка действующего  порядка учета затрат на текущий  и капитальный ремонт основных  средств при подрядном и хозяйственном способах ремонтных работ; 

- проверка обоснованности  произведенных затрат на ремонт  основных средств и правильности  отражения сумм на соответствующих  счетах бухгалтерского учета; 

Для проведения независимой  аудиторской проверки блока учета инвентарных объектов основных средств аудитору необходима инвентаризационная опись объектов на дату проведения аудита. В инвентаризационную опись должны быть включены объекты основных средств, находящиеся в головном предприятии и в распоряжении всех обособленных структурных подразделений, филиалов, представительств. Инвентаризационная опись объектов основных средств включает наименование объекта, дату приобретения, краткую характеристику объекта, балансовую стоимость, норму амортизации, срок службы, сумму начисленной амортизации. 

 В ходе проверки  аудитор изучает состав и структуру  основных средств. Аудитор, проверяя  первичные бухгалтерские документы,  отражающие поступление основных  средств: коммерческие (хозяйственные)  договоры, акты приемки, накладные,  счета-фактуры, технические паспорта, уточняющие записи характеристик  инвентарных объектов в индивидуальных  карточках по учету основных  средств -- должен определить правильность  разделения основных средств  по: 

- классификации,  так как неправильное разделение  может привести к неправильному  начислению амортизации и как  конечный результат к неправильному  отражению затрат в себестоимости  продукции (работ, услуг); 

- принадлежности, так  как неправильное их разделение  может привести к неправильным  расчетам арендной платы или  начислению амортизации; 

- характеру участия  в производстве, так как их  неправильное разделение может  привести к неправильному начислению  амортизации (например, на основные  средства, находящиеся в запасе  или на консервации, амортизация  не начисляется; 

- назначению, так  как неправильное их разделение  может привести к неправильному  начислению амортизации (на активную  часть производственных основных  средств может начисляться ускоренная  амортизация).  

Кроме того, неправильная классификация основных средств  и разделение их по назначению и  классам может привести к неправильному  отражению в учете результатов  переоценки. Проверка этого аспекта имеет особое значение в настоящее время, поскольку в связи с введением в действие гл. 25 Налогового кодекса РФ предприятия провели переклассификацию основных средств для целей начисления амортизации и должны вести особый учет износа и 'амортизационных отчислений по объектам, полученным безвозмездно или за счет бюджетного финансирования, поскольку они не учитываются при определении издержек производства. Все это значительно повышает значимость проверки правильности постановки на учет основных средств с указанием всех отмеченных выше реквизитов. 

Особое внимание аудитору необходимо обратить на правильность отнесения предметов к основным средствам. 

При проверке правильности формирования первоначальной стоимости  основных средств на счетах синтетического учета, на объект, поступивших основных средств комиссия, назначаемая директором, в состав которой входят соответствующие  должностные лица, в т.ч. главный  бухгалтер, составлялся акт приемки-передачи основных средств № 08 от 15.10.2007. К  акту прилагается вся техническая  документация, относящаяся к данному  объекту ОС. В акте указывается: время  поступления ОС в эксплуатацию, первоначальная стоимость, срок полезного использования  и сумма износа в части полного  восстановления. 

При проведении аудита поступления основных средств было установлено следующее: 

- Принятый к учету  объект основных средств был  приобретен за плату.  

- На предприятии  были правильно оформлены все  необходимые первичные документы. 

- Приобретенное оборудование  было правильно отражено в  учете и представляет собой  стоимость реального объекта,  введенного в эксплуатацию.