Аудит основных средств

Поскольку мнение аудитора об организации ведения учета  основных средств и отражения  их в балансе является основанием для планирования степени детальности  и выборочности проведения аудиторских  процедур, отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей бухгалтерского учета  проверяемого экономического субъекта, а также результатов его изучения и оценки могут служить основанием для предъявления претензий к  аудитору или доказательством низкого  качества оказываемых им услуг. 

Серьезные недостатки системы учета, отражения в балансе  основных средств и системы внутреннего  контроля основных средств, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а  также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации (отчете) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта. 
 

1.1 Перечень, классификация,  отнесение отдельных объектов  к основным средствам 

  

Согласно ПБУ 6/01 объект основных средств (ОС) - это актив  организации, который: 

- используется в  производстве продукции, при выполнении  работ или оказании услуг либо  для управленческих нужд организации; 

- используется в  течение длительного времени,  т.е. срока полезного использования,  продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла,  если он превышает 12 месяцев; 

- не предполагается  к перепродаже; 

- способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем. 

К основным средствам  относятся здания, сооружения, рабочие  и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы  и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и  принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние  насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. 

К объектам основных средств относятся также: капитальные  вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные  вложения в арендованные объекты  основных средств; земельные участки  и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). 

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме  затрат, относящихся к принятым в  отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего  комплекса работ. 

Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения  полезных ископаемых, полученные в  пользование организацией, учитываются  за балансом в порядке, установленном  в договоре (как правило, на условиях аренды). 

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, в качестве которого признается: 

- объект со всеми  приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения  определенных самостоятельных функций; 

- отдельный конструктивно  обособленный предмет, предназначенный  для выполнения определенных  самостоятельных функций; 

- обособленный комплекс  конструктивно сочлененных предметов,  представляющих собой единое  целое, предназначенный для выполнения  определенной работы. 

Если объект основных средств состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, данные части объекта должны учитываться  как самостоятельные инвентарные  объекты. При этом необходимо исходить из того, что данные части могут  функционировать отдельно в сочетании  с другими аналогичными указанным частями. 

Например, компьютер  может учитываться: 

- в составе процессора, монитора и принтера как один  инвентарный объект основных  средств, если он приобретен  в стандартной комплектации; 

- в составе разных  объектов основных средств, если  процессор, монитор и принтер  приобретены отдельно; 

- в составе процессора  и монитора как единого объекта  основных средств и принтера, учитываемого как отдельный объект  основных средств, если последний  используется для группы компьютеров. 

Указанные объекты  как объекты, служащие более 12 месяцев, принимаются к учету в обязательном порядке в качестве объектов основных средств, а не средств в обороте (запасов). 

Таким образом, вопрос классификации компьютера (как и  любого иного аналогичного объекта  основных средств) с составляющими  его частями как единого объекта  основных средств или определенного  количества самостоятельных объектов находится в компетенции руководителя организации. 

Если объект основных средств является собственностью двух или нескольких организаций, то он отражается на балансе каждой организации соразмерно ее доле в общей собственности. 

В целях правильного  учета объекты основных средств классифицируются по следующим признакам: как объекты, требующие и не требующие государственной регистрации; по отраслевой принадлежности организации; по области применения; по видам; по принадлежности; по степени использования, а также по стоимости. 

В соответствии с  законодательством объекты недвижимости требуют обязательной государственной  регистрации в порядке, установленном  государством. К ним относятся  земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без  несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания и  сооружения (в дальнейшем - недвижимость). К объектам недвижимости относятся  также подлежащие государственной  регистрации воздушные и морские  суда, суда внутреннего плавания, космические  и другие объекты, которые классифицируются законодательством как недвижимость. 

В зависимости от отраслевой принадлежности организации  основные средства подразделяются на основные средства промышленности, сельского  хозяйства, транспорта, строительства, связи, торговли и других отраслей народного  хозяйства. 

В зависимости от области применения основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К первым относятся объекты, использование которых направлено на достижение основной цели деятельности организации - на систематическое получение прибыли в процессе производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной и других видов продукции. Объекты основных средств вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств (транспортного хозяйства организации, полностью или преимущественно связанного с производством основной продукции, работ, услуг; структур организации, занятых материально - техническим снабжением и сбытом, ведением складского хозяйства, погрузочно-разгрузочными работами, охраной определенной продукции или выполнением работ и оказанием услуг; других производственных подразделений) также относят к производственным основным средствам данной организации. В состав производственных основных средств включаются и здания, в которых размещаются службы (отделы) управления организацией. 

К объектам основных средств непроизводственного назначения относятся объекты, как правило, некоммерческих организаций, а также  государственных учреждений, занятых  обеспечением нормальных социально - бытовых  условий для работников организации, жилищно-коммунальных хозяйств и т.п. 

Основные средства группируются по видам в соответствии с Общероссийским классификатором  основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359 (с изменениями  и дополнениями). Так, основные средства подразделяются на здания (кроме жилых); сооружения; жилища; машины и оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный; скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя); насаждения многолетние; прочие основные фонды. 

Такая группировка  является основой для учета и  начисления амортизации по объектам основных средств. По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации по праву  собственности (в том числе объекты, сданные в аренду без права  выкупа); находящиеся в хозяйственном  ведении или оперативном управлении; полученные на условиях аренды без  права выкупа. 

По степени использования  основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации. 

К основным средствам  в эксплуатации относятся все  числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно не используемые, сданные в аренду по договору аренды. 

К основным средствам  в запасе (резерве) относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные  для этой цели согласно проектно - сметной  документации. 

На консервацию  переводятся, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный  цикл производства. 

Руководство организации  может принять решение о консервации  некоторых объектов и комплексов основных средств вследствие их временного неиспользования. 

По стоимости объекты  основных средств подразделяются на объекты стоимостью более 2000 руб. и  менее 2000 руб. В соответствии с ПБУ 6/01 организация может принять  как элемент учетной политики порядок учета объектов основных средств, стоимость которых не превышает 2000 руб., с начислением и без  начисления амортизации. В первом случае такие объекты учитываются на балансе с начислением амортизации, во втором случае их стоимость списывается  с балансового учета при передаче в эксплуатацию. 

К объектам основных средств стоимостью до 2000 руб., которые можно назвать малоценными объектами, организация согласно учетной политике может отнести следующие предметы: 

- строительный механизированный  инструмент; 

- орудия лова (тралы,  неводы, сети, мережи и др.); 

- специальные инструменты  и специальные приспособления (инструменты  и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного  и массового производства определенных  изделий или для изготовления  индивидуального заказа); 

- сменное оборудование (многократно используемое в качестве  приспособления к основным средствам;  другие вызываемые специфическими  условиями изготовления продукции  устройства - изложницы и принадлежности к ним; прокатные валки; фурмы воздушные; челноки; катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.); 

- специальные одежду и обувь, используемые в определенных случаях; 

- одежду и обувь  в организациях здравоохранения,  просвещения и других, состоящих  на бюджете; 

- насаждения, выращиваемые  в питомниках в качестве посадочного  материала. 

Земельные участки  имеют натурально - вещественную форму  и отличаются от других видов основных средств тем, что в связи с  неограниченным сроком использования  земли ее стоимость не амортизируется. 

Объекты природопользования - основные средства, наделенные сходными с землей физическими и экономическими характеристиками. 

При проведении аудита учетных данных по статье баланса "Основные средства" прежде всего следует обратить внимание на: 

- выполнение операций  с основными средствами в соответствии  с законодательством; 

- отражение результатов  на счетах учета основных средств в правильной сумме и в нужном отчетном периоде; 

- сохранность основных  средств; 

- записи по счетам  основных средств (сравнить их  с реальным количеством); 

- исполнение приказов  и распоряжений; 

- недопущение сокрытия  и искажений. 

 Процедурами аудита  статьи баланса "Основные средства" являются: 

- арифметическая  проверка правильности бухгалтерских  записей; 

- проведение сверок  расчетов; 

- проверка правильности  осуществления документооборота  и наличия разрешительных записей  руководящего персонала;