Аудит капитала и резервов

      Требуется проверить принятие руководством организации решения о целесообразности существования резервов в предстоящем году.

      Если  при уточнении учетной политики на следующий за отчетным год организацией не предусмотрено создание резервов, то переходящие остатки по состоянию на 1 января следующего за отчетным года должны быть присоединены к финансовому результату организации и отражены оборотами за январь по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При проверке начисления и использования резервов и обобщения результатов аудиторами ООО «Аудит – Право» был использован тест следующего содержания (табл. 8).

      Таблица 8 - Контрольный тест проверки учета резервов предстоящих расходов в ООО «Колибри» (РД 4.1)

 

      В ходе проведения аудиторской проверки учета резервов предстоящих расходов аудиторами было установлено, что приказом об учетной политике ООО «Колибри» создание резервов предстоящих расходов не предусмотрено. 

     2.7 Типичные нарушения, выявляемые  при аудите капитала и резервов 

      Типичные  нарушения и ошибки в учете  собственного капитала предприятия:

1. При учете уставного капитала не производится государственная регистрация выпуска акций, номинальная стоимость выпущенных дополнительно акций и (или) их количество не соответствует принятым уставом условиям, изменение долей участников производится без регистрации изменений к уставу, в результате уменьшения уставного капитала его размер становится меньше минимально возможного, в отчетности показывается величина только фактически оплаченного капитала, при оплате уставного капитала оценка имущества осуществляется без привлечения независимого оценщика, не соблюдаются принятые организацией сроки оплаты без внесения соответствующих изменений в устав.
2. При учете добавочного капитала не производится переоценка по объектам, которые переоценивались в предыдущем периоде, не соблюдаются сроки отражения результатов переоценки в учете и отчетности, неверно рассчитывается сумма эмиссионного дохода, величина курсовых разниц, рассчитанных организацией, не соответствует действительности, направления расходования средств нераспределенной прибыли не согласованы с собственниками, отсутствуют приказы руководителя организации, утверждающие сроки полезного использования объектов, срок полезного использования не внесен в акты о приеме-передаче основных средств, ошибки в расчетах, списание стоимости объекта производится в независимости от срока действия объекта, не соблюдаются положения учетной политики.
3. При учете нераспределенной прибыли и резервов из нее, при увеличении уставного капитала не проводится корректировка верхней границы размера резервного капитала, не целевое расходование средств резервного капитала, не соблюдается размер отчислении, предусмотренных уставом, использование нераспределенной прибыли прошлых лет не согласовывается с собственником, отсутствие основании для записи в учетных регистрах.

 

     2.8 Заключение аудиторской фирмы 

     По  результатам проведения аудиторской  проверки в ООО «Колибри» аудиторской организацией ООО «Аудит» было составлено безусловно положительное аудиторское заключение.

      АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

      ООО «Аудит»

      Юридический адрес: 163061, г. Архангельск

      Лицензия  на проведение общего аудита № 002823 выдана на основании Приказа Минфина  РФ № 311 от 23.11.99

      Расчетный счет № 40702810600000000478 в ЗАО «Внешторгбанк».

      В аудите принимали участие:

      Щеголева  Е.В. – руководитель аудиторской группы;

      Спирина М.А. – аудитор. 

      Отчет ООО «Аудит» исполнительному органу

      ООО «Колибри»

      1. Нами проведен аудит бухгалтерской  отчетности ООО «Колибри» за 2009 год.

      2. При планировании и проведении  аудита отчетности, указанной в  параграфе 1 настоящей части, нами  рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Колибри». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Колибри».

      3. Мы рассмотрели состояние внутреннего  контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ,  необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Колибри» в целях выявления всех возможных недостатков.

      4. В процессе аудита нами не  были обнаружены никакие факты,  из которых можно было бы  сделать вывод о несоответствии  системы внутреннего контроля  ООО «Колибри» масштабам и характеру ее деятельности.

      5. Наше мнение о достоверности  отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

      6. При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей  части, нами рассмотрено соблюдение  ООО «Колибри» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Колибри».

      7. Мы проверили соответствие ряда  совершенных ООО «Колибри» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Колибри» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

      8. Результаты проведенной нами  проверки показывают, что проверенные  финансово-хозяйственные операции  осуществлялись ООО «Колибри» во всех существенных отношениях в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством. 

      Заключение ООО «Аудит»

      О бухгалтерской отчетности ООО «Колибри» за 2009 год 

      1. Нами проведен аудит прилагаемой  бухгалтерской отчетности ООО «Колибри» за 2009 год. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Колибри» состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
• пояснительной записки.

      2. Ответственность за подготовку  данной отчетности несет исполнительный  орган ООО «Колибри». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

      3. Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства №  696 от 23.09.2002 года.

      4. Аудит планировался и проводился  таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

      5. По нашему мнению, прилагаемая  к настоящему Заключению бухгалтерская  отчетность достоверна, т. е. подготовлена  таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «Колибри»  по состоянию на 1 января 2010 года и финансовых результатов ее деятельности за 2009 год в соответствии с действующим законодательством. 

      Директор  ООО «Аудит»        ________________/Сычева Н.Н./ 

      Аудиторы: Щеголева Е.В., Спирина М.А. 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

      Развитие  рыночных отношений в обществе привело  к появлению целого ряда новых  экономических объектов учета и  аудита. Одним из них является капитал  предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала, соотношений уставного капитала и чистых активов, возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

      Учет  собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации.

      Основная  проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить –  это достаточность денежного  капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Эта проблема практически для всех предприятий остается пока нерешенной, о чем свидетельствует значительный недостаток собственного оборотного капитала. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.

      В первой главе работы были изучены  методические основы бухгалтерского учета капитала и резервов.

     Во второй главе работы изучены источники информации для проведения аудиторской проверки учета собственного капитала, рассмотрена методика проведения аудиторской проверки бухгалтерского учета собственного капитала в ООО «Колибри», а также изложена последовательность завершения аудиторской проверки и порядок предоставления письменной информации руководству предприятия по итогам проверки.

     По  результатам  проведенного аудита установлено, что система внутреннего контроля ООО «Колибри» была оценена как средняя; по результатам проведения аудиторской проверки в ООО «Колибри» аудиторской организацией ООО «Аудит» было составлено безоговорочно положительное аудиторское заключение.