Аудит капитала и резервов

     ВВЕДЕНИЕ 

     На  современном этапе развития отечественной  экономики острее становится проблема совершенствования контроля финансово-хозяйственной  деятельности коммерческих предприятий, что невозможно без совершенствования  института аудита. Активное развитие аудита в России напрямую связано с формированием основ рыночной экономики в начале 90-х годов прошлого века. Эти же годы стали периодом адаптации концепции аудиторского риска и существенности к практическому применению. Расширение концепции, связанное с включением в нее новых понятий, требует развития теории и практического применения аудиторского риска и существенности. Приобретает актуальность проблема повышения качества аудита.

     В сегодняшних условиях финансово - хозяйственной  деятельности любой компании все более значительную роль играет тщательная и критическая проверка существующей финансовой отчетности.

     Капитал организации имеет одно из главных  значений в деятельности предприятия. Собственники компаний и инвесторы  заинтересованы различными аспектами  корпоративного управления, и ожидают от формируемой финансовой отчетности: полноты и своевременности предоставления, убедительных доказательств наличия в компании эффективных механизмов внутреннего контроля, более глубокой достоверности существующих фактов.

     Целью написания данной работы является исследование организации проведения аудита собственного капитала и резервов.

     Исходя  из поставленной цели в работе решались следующие задачи:

     - исследованы теоретические аспекты  аудиторской деятельности: определены  правовые основы аудиторской деятельности, выявлены нормативные акты и положения (стандарты), регулирующие бухгалтерский учет и аудит, а также изучена сущность бухгалтерского учета капитала и резервов;

     - обобщена практика учетной работы  на предприятии: организация учетной и контрольной работы на предприятии, а также произведена оценка надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

     - проведен аудит собственного  капитала, резервов.

     2 АУДИТ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ 

     2.1 Цели и задачи аудита капитала и резервов 

     Целью проверки учета капитала и резервов предприятия является установление достоверности отражения в бухгалтерской  отчетности собственного капитала (уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала и резервов).

     Задачи  аудита фондов и резервов следующие:

     - проверить обоснованность, правильность, законность, формирование фондов  и резервов, а так же их использование; 

     - проверить размеры фондов, сроки,  порядок их формирования и  использования;

     - проверить правильность и своевременность отражения информации на бухгалтерских счетах. 

     2.2 Оценка системы внутреннего контроля 

      Система внутреннего контроля (СВК) – это  совокупность методик и процедур, принятых руководством организации  и направленных на выявление, исправление  и предотвращение существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской отчетности. Оценка СВК  осуществляется на основе  следующего  вопросника (таблица 1).

      Таблица 1 – Вопросников тестов внутреннего  контроля за учредительными документами и расчетами с учредителями

      Тест системы внутреннего контроля

 
 

     2.3 План и программа аудиторской  проверки 

     Аудиторская фирма планирует проведение аудиторской проверки капитала и резервов ООО «Колибри» на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта (таблицы №№ 2, 3).

     Таблица  2 – Общий план аудита капитала и  резервов

 

      План  проверки — руководство осуществления  программы аудита.

      Программу аудита учета собственного капитала и резервов ООО «Колибри» рассмотрим в таблице 4.

      Таблица  4 - Программа проведения аудита капитала и резервов в ООО «Колибри»

 
 

     2.4 Внешние и внутренние источники   информации при проведении аудиторской  проверки  капитала и резервов 

     Основными источниками информации для проведения проверки бухгалтерского учета собственного капитала являются:

• законодательные и инструктивные материалы, регулирующие вопросы формирования и учета капитала и резервов;
• учредительные документы и документы о государственной регистрации организации;
• бухгалтерская отчетность ф. № 1,2;
• учетная политика;
• регистры синтетического и аналитического учета капитала и резервов ж/о № 01 (сч. 50,51), 03 (сч. 75, 76, 58), 04 (сч. 91), 05 (сч. 20, 23, 25, 26),  07 (сч. 80, 81, 82, 83, 84, 96);
• первичные документы по формированию и использованию капитала и резервов (протоколы общего собрания участников, бухгалтерские справки и т.д.).

     Для проверки на соответствие нормативным  актам необходимо сформировать пакет  нормативных документов, регулирующих установленные правила учета капитала и резервов. Такой пакет комплектуется исходя из специфики деятельности организации и базового перечня законодательных актов, с учетом текущих изменений нормативной базы.

     На  основе учредительных документов и документов о государственной регистрации организации (устав, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации) аудитор определяет правовой и юридический статус организации, а именно: размер и состав уставного капитала, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность за нарушение обязательств, порядок образования резервного капитала.

     По  показателям раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса аудитор устанавливает состояние капитала на начало и конец отчетного периода по его видам (уставный, резервный, добавочный, нераспределенная прибыль).

     По  динамике этих структурных частей капитала аудитор получает свидетельства о том, насколько активы организации увеличились (уменьшились) благодаря приросту (снижению) собственных источников средств.

     По  показателям отчета об изменениях капитала (форма № 3) аудитор устанавливает  состояние и движение составных частей капитала и резервов, а также величину чистых активов.

     По  содержанию пояснительной записки аудитор выясняет, имелись ли существенные обстоятельства, повлиявшие на показатели отчетности, характеризующие капитал и резервы.

     По  приказу об учетной политике определяются, какие резервы должна образовать организация и порядок их формирования. 

     2.5 Получение аудиторских доказательств 

     В ходе проведения аудита операций по доверительному управлению имуществом  аудиторами были получены аудиторские доказательства.

     Аудиторские доказательства получены  путем:

     - инспектирования – аудитором   проверены бухгалтерские записи  в регистрах бухгалтерского учета,  соответствующие им первичные  учетные документы;

     -  аналитические процедуры -  аудитором  проведен анализ и осуществлена  оценка  полученной информации с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций;

     - инвентаризация – проведена инвентаризация  финансовых обязательств.

     2.6 Последовательность работ при проведении аудита капитала и резервов 

      В соответствии с требованиями нормативных  актов любое изменение размера  уставного капитала организации  должно быть связано с пере утверждением ее учредительных документов и их перерегистрацией в государственных  органах. Поэтому при наличии оборотов по счету 80 «Уставный капитал» необходимо получить подтверждения (выписки, копии протоколов общего собрания акционеров (участников) и документов о перерегистрации в государственных органах) об утверждении изменений уставного капитала между участниками.

      Реальность  взносов устанавливается проверкой  наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты взносов (вкладов) в уставный капитал. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно  для целей не только бухгалтерского учета, но и налогообложения (для обоснования правильности применения льгот по налогам).

      Для проверки реальности вкладов в уставный капитал целесообразно проведение обследований и опросов. При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства и производственные запасы, не пригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), или нематериальные активы, не имеющие практической ценности.