Аудит дебиторской задолженности

При проверке расчетных операций по авансам аудитор должен установить реальность числящейся задолженности  по указанному счету. Объектом проверки здесь служат не только бухгалтерские  записи, но и заключенные договоры с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание аудитор обращает на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин ее возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами выверки взаимных расчетов.

Установив достоверность  дебиторской задолженности, отраженной в балансе предприятия, аудитор  должен изучить изменения ее структуры, дать оценку с точки зрения ее реальной стоимости, распределить дебиторскую  задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность  этой задолженности.

Следует отметить, что на финансовое положение предприятия  влияет не само наличие дебиторской  задолженности, а ее размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта  задолженность. Возникновение дебиторской  задолженности представляет собой  объективный процесс в хозяйственной  деятельности при системе безналичных  расчетов, так же как и появление  кредиторской задолженности. Дебиторская  задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка  расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому ее нельзя в полной мере считать отвлечением собственных  средств из оборота, т.к часть  ее служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия.

После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской  задолженности аудитору необходимо дать оценку ее с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность  может быть взыскана. Возвратность ее определяется на основе прошлого опыта  и текущих условий. Бухгалтерский  риск состоит в том, что прошлый  опыт может быть неадекватной мерой  будущего убытка или что текущие  условия могут быть не полностью  учтены. В результате убытки могут  быть существенными. Аудитору необходимо знать реальность и правильность оформления и определения вероятности  возврата дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет. Например, для расчета взяты данные за три года, которые составили 0,19%, 0,3387%, 0,3354%. Средний процент невозврата дебиторской задолженности за три  года равен 0,2925%. Однако нельзя его распространять за изучаемый период механически. Следует  учитывать реальные условия, например, наметившуюся тенденцию роста невозврата. Поэтому целесообразно изучить:

какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных  должников (этот процент характеризует  концентрацию невозврата задолженности); будет ли влиять неплатеж одного из главных должников на финансовое положение предприятия;

каково распределение  дебиторской задолженности по срокам образования;

какую долю векселей в дебиторской  задолженности представляет продление  старых векселей;

были ли приняты в расчет скидки и другие условия в пользу потребителя.

Далее аудитору необходимо изучить показатели качества и ликвидности  дебиторской задолженности. Под  качеством понимается вероятность  получения этой задолженности в  полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности.

В зависимости от конкретных условий могут быть приняты и  другие интервалы сроков возникновения  задолженности. Наличие такой информации за длительный период позволяет выявить  как общие тенденции расчетной  дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число  ненадежных плательщиков. Обобщенным показателем задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности  дебиторской задолженности характеризует  скорость, с которой она будет  превращена в денежные средства (наличность), т.е. это тоже оборачиваемость. Таким  образом, показателем качества и  ликвидности дебиторской задолженности  может быть ее оборачиваемость.

Заключение

Изученный теоретический  материал показал, что в обеспечении  правильного кругооборота хозяйственных  средств предприятий, его своевременного завершения большую роль играет избранная  система расчетов. Рациональная их организация способствует своевременной  реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств.

Платежная система представляет собой отношения, связанные с  платежами и переводами денег, осуществляемыми  между различными юридическими и  физическими лицами-банками Республики Казахстан, организациями осуществляемыми  отдельные виды банковских операций и иностранными банками.

Отношения, возникающие при  осуществлении платежей и переводов  денег в Республике Казахстан, регулируется законом Республики Казахстан "О  платежах и переводах денег". Согласно этому Закону на территории Республики Казахстан применяются следующие способы осуществления платежей и переводов денег:

с участием наличности;  

без участия наличности.

Безналичные расчеты в  зависимости от экономического содержания делятся на 2 группы:

по товарным операциям 

по финансовым обязательствам

Под дебиторской задолженностью понимаются обязательства покупателей  или других контрагентов бизнеса  перед компанией. Дебиторская задолженность  представляет собой один из элементов  финансовой отчетности, а именно активов.

В соответствии с "Концептуальной основой" для подготовки и предоставления финансовой отчетности активы субъекта является результатом прошлых сделок или других событий. Так, дебиторская  задолженность связана с юридическими правами. В соответствии со Стандартом МСФО дебиторская задолженность  подразделяется на краткосрочную, которая  должна будет получена в течение 1 года от отчетной даты, и долгосрочную - свыше 1 года.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Республик  Казахстан от 30 августа 1995 года  по состоянию на 1.01.2002 года.

2. Закон Республики Казахстан  «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995 года №2732. 
3. Закон Республики Казахстан от 20.11.98г. № 304-1 «Об аудиторской деятельности» с изменениями и дополнениями от 15.01.2001г. № 139-II. 
4. Назарбаев Н. А. Казахстан 2030 . Послание Президента страны народу Казахстана. «Раритет», Алматы, 2002 год

5. Родостовец В. К. Финансовый  и управленческий учет на предприятии.  Алматы. Центрр Аудит. 1998 год.

6. Положение (стандарт) аудита 2 « Условия проведенного аудита» утвержденного приказом ДМБАУ МФ РК от 04.06.98

7. Положение (стандарт) аудита 11, «Первая аудиторская проверка, сальдо счетов на начало периодов» утверждено приказом МФ РК от 19.05.99 г. № 216. 
8. Положение (стандарт) аудита 5 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» утверждено приказом ДМБУА МФ РК от 20.05.98 г.№ 83 
9. Гражданский кодекс РК (Общая часть) 27.12.94 г. № 268-XIII с изменениями и дополнениями от 16.07.99 г. № 440-1.