Аудит дебиторской задолженности

К авансовому отчету прилагаются  документы, подтверждающие факт пребывания работника в загранкомандировке и произведенные расходы:

командировочное удостоверение  или копия загранпаспорта с соответствующими отметками о местах пребывания в  ходе служебной командировки. Командировочное  удостоверение (при командировках  на территорию стран СНГ) или копия  загранпаспорта (при командировках  в дальнее зарубежье) являются основанием для выплаты работнику суточных, так как именно этими документами  подтверждается факт пребывания работника  в командировке в местах и в  сроки, определенные приказом руководителя организации;

проездные документы (железнодорожные  и авиабилеты, автобусные билеты междугородных  линий и др.), которые являются основанием для установления фактического времени пребывания в служебной  командировке и определения размера  суточных, а также компенсации  расходов по проезду к месту командировки и обратно;

счета гостиниц, подтверждающие фактически произведенные расходы  по найму жилья;

другие документы, подтверждающие произведенные в ходе командировки расходы (за хранение груза, провоз багажа, прописку паспорта и др.).

Авансовый отчет и приложенные  к нему документы должны быть оформлены  с соблюдением всех установленных  требований по их заполнению и содержать  все предусмотренные бланками документов сведения и необходимые подписи. Неоговоренные исправления в  авансовых отчетах и приложенных  к ним первичных документах не допускаются.

Авансовый отчет должен быть утвержден руководителем организации. Утверждающая подпись руководителя служит указанием работникам бухгалтерии  для принятия к учету представленных в авансовом отчете расходов, а дата утверждения является датой совершения операции для осуществления записей в регистрах бухгалтерского учета и отнесения командировочных расходов на финансовые результаты деятельности организации. Неиспользованные суммы иностранной валюты возвращаются в кассу организации. В течение последних 10 дней указанная валюта должна быть сдана из кассы организации в банк. В банк представляется отчет об израсходованных суммах, составленный организацией.

При изменении курса иностранной  валюты к тенге по авансам, выданным в иностранной валюте, возникают  курсовые разницы. Суммы в иностранной  валюте пересчитываются на дату совершения операции.

Датой совершения операции при расчетах в иностранной валюте по загранкомандировкам следует  считать:

при выдаче работнику под  отчет средств в иностранной  валюте непосредственно в учреждении банка - дату выдачи;

при поступлении средств  в иностранной валюте на загранкомандировки в кассу организации - дату принятия к учету денежных средств;

при выдаче под отчет денежных сумм командируемому работнику из кассы  организации - дату выдачи;

при осуществлении расчетов с работником организации при  его возвращении из командировки, а также списании командировочных  расходов на результаты деятельности организации - дату утверждения авансового отчета;

при погашении задолженности  по средствам, выданным на командировочные  расходы, как со стороны командируемого, так и со стороны организации - дату погашения задолженности.

Курсовая разница при  изменении курса тенге по отношению  к иностранной валюте по валютным средствам, выданным в качестве аванса на командировочные расходы, учитывается  по счетам 1250, 2150 между датой получения  валютных средств и датой принятия авансового отчета по загранкомандировке к учету бухгалтерией организации (дата утверждения отчета руководителем  организации). Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты в составе внереализационных доходов или расходов по мере их принятия к учету. Остатки средств в иностранной валюте на счетах денежных средств, средств в расчетах пересчитываются в тенге на отчетную дату составления отчетности.

Расходы, произведенные в  загранкомандировке, не имеющие документального  подтверждения или в соответствии с установленным порядком не предусмотренные  к возмещению, подлежат включению  в размер суточных только на основании  распоряжения руководителя организации. Таким распоряжением может служить  подпись руководителя организации, утверждающая представленный командируемым  авансовый отчет. При отсутствии соответствующего распоряжения представленные к возмещению расходы не должны приниматься  к учету при осуществлении  расчетов с работником по загранкомандировке.

При наличии у командируемого лица перерасхода по авансу, выданному  в наличной иностранной валюте на командировочные расходы, сумма  задолженности перед командируемым  лицом может погашаться одним  из следующих способов:

переводом средств на его  валютный счет в уполномоченном банке;

выдачей суммы задолженности  в наличной иностранной валюте из кассы организации;

выдачей из кассы организации  эквивалента суммы задолженности  в тенге, исчисленной по курсу  Национального Банка РК на дату погашения  задолженности.

Валюта и форма расчетов с командируемым лицом, которые  связаны с погашением перерасхода  по авансу в наличной иностранной  валюте на командировочные расходы, определяются по договоренности между  организацией и командируемым лицом. При этом следует учитывать, что  уполномоченный банк вправе потребовать  от организации авансовый отчет  командируемого и документы, подтверждающие его расходы за пределами РК, для  проверки правильности проведенных  расчетов. При непредставлении запрашиваемых  документов банк вправе отказать в  выдаче суммы задолженности в  наличной иностранной валюте либо в  осуществлении перевода на валютный счет командируемого.

В случае неполного использования  командируемым лицом полученного  аванса в наличной иностранной валюте для оплаты командировочных расходов сумма задолженности погашается командируемым лицом путем внесения в кассу организации наличной иностранной валюты.

Помимо командировочных  расходов, на предприятии часто производиться  выдача денежных средств на хозяйственные  нужды: для срочного закупа канцелярских товаров, литературы, бланков налоговой  отчетности и других материальных ценностей, для оплаты счетов и на другие цели.

При оплате работ, услуг, приобретении товаров у юридических лиц необходимо составить авансовый отчет с приложением следующих первичных документов:

счет-фактура;

накладная;

товарный чек;

квитанция к приходному кассовому  ордеру;

фискальный чек.

При приобретении товаров на рынках необходимы следующие первичные документы:

закупочный aкт с указанием  наименования рынка, даты закупа, №  места, фамилии и инициалов продавца, РНН продавца, наименования и количества закупленных материальных ценностей, а также суммы закупа, подписи продавца, подписи должностного лица рынка и печати рынка;

товарный чек;

ксерокопия патента продавца или свидетельства.

При приобретении у частного предпринимателя материальных ценностей  необходимы:

счет-фактура;

накладная;

товарный чек;

фискальный чек;

В организации должны быть установлены сроки представления  отчетов о расходовании денежных средств на хозяйственные нужды. Эти сроки должны быть предусмотрены  в учетной политике и могут  быть оформлены в виде приказа. Обычно это 5-10 дней, но может быть и более  длительные период, однако он должен быть ограничен 1 месяцем.

Данные операции оформляются  следующей корреспонденцией счетов:

Выдана сумма из кассы  подотчетному лицу Дебет 1250 Кредит 1010 5000 Тг

Приобретены канцелярские товары Дебет 1315 Кредит 1250 4000 Тг

Возвращен в кассу остаток  Дебет 1010 Кредит 1250 1000 Тг

неиспользованной суммы 

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами виден из авансовых  отчетов, а синтетический учет по счетам 1250, 2150 ведется в ведомости  № 7, где представлены сведения и  о выдаче денежных средств в подотчет и об их расходовании.

Для учета дебиторской  задолженность предназначены следующие  счета перечня групп синтетических  счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учета:

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность субъекта, которая не погашена в установленный  срок в соответствии с договором  о сроках оплаты. Если сомнительная задолженность вероятна и может  быть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с  ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация. Расходы, связанные с сомнительной задолженностью, отражают путем формирования резерва по сомнительным долгам, который  создается в конце года на основании  данных инвентаризации дебиторской  задолженности и отражается на пассивном  счете 1290 "Резерв по сомнительным требованиям".

Дебиторская задолженность  показывается в финансовой отчетности за вычетом резерва по сомнительным долгам.

Если сомнительная дебиторская  задолженность признана безнадежным  долгом (истек срок исковой давности, должник признан банкротом), а  хозяйствующий субъект не создает резерва по сомнительным долгам, то сумма может быть списана непосредственно на расходы периода в момент признания безнадежного долга.

При образовании резерва  по сомнительным долгам, предприятия  вправе по своему усмотрению выбирать и предусматривать учетной политикой  один из следующих методов:

метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг);

метод учета счетов по срокам оплаты.

Сущность первого метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем  объеме реализации для того, чтобы  определить процент образования  резерва по сомнительным долгам, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных  услуг) и сумму неоплаченных счетов минимум за три предыдущих года, просчитать средний процент соотношения  суммы безнадежных долгов и объема реализации. Затем, полученный процент  применить к объему реализации в  текущем периоде и, тем самым, рассчитать сyммy резерва.

Когда резерв по сомнительным долгам сформирован в первый раз, его общая сумма учитывается  в финансовой отчетности как расходы  периода.

Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, но его размер увеличился, в качестве расходов периода  в финансовой отчетности указывается  его суммарное увеличение за отчетный период.

Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, но его размер уменьшился, в финансовой отчетности отражается уменьшение расходов периода.

При создании резерва по сомнительным долгам производят запись по дебету счета 7440 "Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных  требований" и кредиту счета 1290 "Резерв по сомнительным требованиям ".

При списании дебиторской  задолженности за счет созданного резерва  по сомнительным долгам дебетуют счет 1290 и кредитуют счета 1210 "Краткосрочная  дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков", 1220 "Краткосрочная  дебиторская задолженность дочерних организаций", 1230 "Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций", 1240 "Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений" - на сумму задолженности без налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость  в сумме сомнительного требования подлежит корректировке путем отражения  операции по дебету счета 3130 "Налог  на добавленную стоимость" и кредиту  счетов 1210 "Краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков", 1220 "Краткосрочная  дебиторская задолженность дочерних организаций", 1230 "Краткосрочная  дебиторская задолженность ассоциированных  и совместных организаций", 1240 "Краткосрочная  дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений".

Списание задолженности  по истечении срока исковой давности не признается ее аннулированием, эти  суммы должны учитываться на забалансовом счете "Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов". Бухгалтерия  обязана следить за возможностью ее взыскания в случае изменения  имущественного положения должников.

Аналитический учет по счету 1290 ведется в ведомости по каждому  сомнительному требованию.

2. Аудит дебиторской задолженности

2.1 Аудит состояния дебиторской задолженности

 

С переходом к рыночным отношениям аудиторская деятельность в нашей стране получает все большее  развитие. В мировой практике аудиторский  контроль не является новшеством и  широко применяется во всех сферах деятельности. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторными  организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика-клиента (проверяемого субъекта).

Главная цель аудиторской  проверки деятельности экономических  субъектов предпринимательства  заключается в подтверждении  достоверности показателей их финансовые отчеты.

В Республике Казахстан проведена  большая работа по созданию независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов и лицензированию их деятельности, регламентации профессиональных обязанностей, прав и ответственности аудиторов  в соответствии с принятыми отдельными законодательными актами, в т. ч. стандартами  аудита.