Аспекты анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Организационно бухгалтерия  ООО «Лотос» находится в составе единой экономической службы предприятия, возглавляемой главным бухгалтером.

Финансовый отдел ООО «Лотос» действует в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В этих документах содержится ряд общих принципиальных установок, которыми должны руководствоваться организации в своей деятельности, а также требования, относящиеся непосредственно к бухгалтерским работникам.

Подчиненными главного бухгалтера являются: бухгалтер по заработной плате ООО «Лотос», бухгалтер материального стола, кассир.

Должностные инструкции составляются для каждого работника  бухгалтерии в целях разграничения  полномочий работников, определения  их прав и обязанностей. Закрепление  за работниками участков бухгалтерского учета позволяет избежать дублирования или не отражения отдельных хозяйственных операций.

Должностная инструкция составляется главным бухгалтером  и утверждается руководителем организации. После ознакомления работника с  инструкцией он ставит отметку «ознакомлен», дату и подпись.

Для  полного представления о деятельности ООО «Лотос» рассмотрим основные финансово-экономические показатели, данные представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные финансово-экономические  показатели ООО «Лотос»

№	Показатели	Единица измерения	Значение показателей
			2010 г.	2011 г.	абсолютное отклонение	%, к 2010 г.
			Абсолютная величина	Абсолютная  величина
1	Выручка	тыс. руб.	6325	6540	215	103,40
2	Себестоимость	тыс. руб.	5477	5403	- 74	98,65
3	Чистая прибыль	тыс. руб.	714	1012	298	141,7
4	Рентабельность продукции	%	115,48	121,04	5,56	104,81
5	Остаточная стоимость  основных средств	тыс. руб.	1765	2245	480	127,2
6	Оборотные средства	тыс. руб.	8037	8840	803	110
7	Общая численность работающих	чел.	34	38	4	111,8
8	Среднемесячная зарплата одного работающего	руб.	6240	7208	968	115,51

 

Из таблицы 1 видно, что за исследуемый период наблюдается рост многих финансово-экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия.  К  2011 году выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг ООО «Лотос», являющаяся основным источником доходов, увеличилась на 215 тыс. руб., что составило 103,40%. Это произошло за счет повышения цен на приобретаемую продукцию и сокращения затрат на 74 тыс. руб.(98,65%). Чистая прибыль выросла по отношению к 2010 году на 298 тыс. руб. (141,7%). Рентабельность продукции возросла на 4,81 %. Общая численность работающих возросла к 2011 году на 11,8%. Из данных таблицы видно, что предприятие является развивающимся.

 

3. Анализ дебиторской  задолженности

 

Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы  денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

1. Информация о дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. По стр. 1230 баланса отражается дебиторская задолженность. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам.

Анализ показателей  дебиторской задолженности проводится в следующие этапы:

- анализ состава, структуры динамики и дебиторской задолженности;

- анализ оборачиваемости дебиторской задолженности;

Основные задачи анализа дебиторской  задолженности состоят в том, чтобы выявить размеры и динамику неоправданно просроченной дебиторской задолженности, причины ее роста.

 Информационная база анализа  дебиторской задолженности предприятия  - бухгалтерский баланс, оборотно - сальдовая ведомость по счетам.

На величину дебиторской задолженности влияют следующие факторы:

- объем реализации и доля в ней реализации на условиях последующей оплаты;

- с ростом выручки, как правило, растут и остатки дебиторской задолженности;

- политика взыскания дебиторской задолженности;

- условия расчетов с покупателями и заказчиками. (Сроки оплаты счетов);

- платежная дисциплина покупателей.

- качество анализа дебиторской задолженности на предприятии и последовательность в использовании его результатов.

Обычно начинается анализ с общей оценки динамики ее объема в целом и в разрезе отдельных статей. Затем переходят к качественному анализу дебиторской задолженности, в результате которого определяется абсолютный и относительный размер неоправданной дебиторской задолженности. Для этого дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования: до одного месяца, от одного до трех месяцев, от трех до шести, от шести до двенадцати месяцев и более года.

Более трех месяцев задолженность  считается просроченной. Прежде чем  отнести задолженность в ранг просроченной необходимо ознакомиться с условиями договора.

Определение срока задержки платежа, который позволяет отнести  задолженность к сомнительной в  рамках внутреннего анализа предприятие  решает самостоятельно с учетом конкретной сложившейся ситуации и имеющейся практике расчетов.

Проведем анализ состава, структуры и динамики дебиторской  задолженности в ООО «Лотос» за 2010 – 2011гг. в таблице 2.

Таблица 2

Анализ состава, структуры  и динамики дебиторской задолженности  в ООО «Лотос» за 2010 – 2011гг. (тыс. руб.)

 

Наименование дебиторской  задолженности	Год		Темп роста, %	Удельный вес, %
	2010	2011		2010	2011
Дебиторская задолженность, всего	2386,0	2370,0	99,3	100,00	100,00
в том числе: покупатели и заказчики	1365,0	1255,0	91,94	57,20	52,95
прочая	1021,0	1115,0	109,2	42,80	47,05

 

Данные таблицы 2 свидетельствуют об изменениях в составе и структуре дебиторской задолженности. Если в 2010г. дебиторская задолженность составляла 2386 тыс. руб., то в 2011г. этот показатель был равен 2370 т.р., т. е. он уменьшился на 16 тыс. руб. или 0,7 %. Такое изменение дебиторской задолженности говорит о незначительном изменении платежеспособности.

После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской  задолженности необходимо дать оценку ее с точки зрения реальной стоимости влияния на финансовую деятельность предприятия. Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе данных прошлых лет и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что данные прошлых лет могут быть неадекватной мерой будущего убытка или, что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Аналитику необходимо знать реальность и правильность оформления и определения вероятности возвратности дебиторской задолженности.

Для контроля над дебиторской задолженностью всегда необходимо точно знать:

- какой процент не возврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников, (этот процент характеризует концентрацию не возврата задолженности);

- будут ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия;

- каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;

Важным является изучение показателей качества и ликвидности  дебиторской задолженности.

Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме. Показателем вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Опыт показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения.

Целесообразно составить  аналитическую таблицу, в которой  дебиторская задолженность группируется по срокам образования (табл. 3).

Таблица 3

Анализ дебиторской  задолженности по срокам образования  в ООО «Лотос» за 2011г. (тыс. руб.).

 

Показатели	Всего на конец 2011 года	В том числе по срокам образования
		до 1 мес.	от 1 до 3 мес.	от 3 до 6 мес.	от 6 до 12 мес.	свыше 12 мес.
Всего дебиторская  задолженность, в т.ч.:	2370	936	583	520	331	х
дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков	1255	486	263	271	235	х
Прочая:	1115	450	320	249	96

 

Просроченной задолженность  считается, если срок образования задолженности  превысил 3 месяца.

Как видно из данной таблицы 3, такая дебиторская задолженность в ООО «Лотос» на конец 2011г. имеется и составляет 851 (520+331) тыс. руб.

Если ежемесячно вести  анализ с использованием представленной таблицы, то бухгалтер будет иметь  четкое представление о состоянии  расчетов с покупателями и заказчиками, что позволит своевременно выявить  просроченную задолженность, общие тенденции расчетной дисциплины и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков. Кроме того, использование указанной аналитической таблицы облегчает проведение инвентаризации состояния расчетов с дебиторами.

На величину дебиторской задолженности влияет множество факторов: принятая на предприятии система расчетов, вид производимых работ и другие.

Управление дебиторской  задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств  в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Следует больше внимания уделять и отбору потенциальных покупателей и заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах.

Отбор покупателей и  заказчиков рекомендуется производить с помощью таких критериев как: уровень финансовой устойчивости, текущей платежеспособности, соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовое возможности по оплате запрашиваемого объема товаров, экономические и финансовые условия предприятия.

Для оценки оборачиваемости  дебиторской задолженности (средств  в расчетах) используют показатели оборачиваемости, рассчитанные по формулам:

- средняя дебиторская  задолженность:

 

Дебиторская задолж.на начало года + Дебиторская задолж.на конец года

2

 

- средняя оборачиваемость  дебиторской задолженности:

 

                    Выручка от продаж         (оборотов)

Средняя дебиторская задолженность

 

- период обращения дебиторской задолженности:

 

Средняя дебиторская  задолженность ·  t ;

Выручка от продаж

 

Для проведения анализа  оборачиваемости составим табл. 4 «Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «Лотос» за 2010-2011г г.»

 

Таблица 4

Анализ оборачиваемости  дебиторской задолженности в ООО «Лотос» за 2010-2011гг.

 

Показатели	2010 г.	2011г.	Абсолютное изменение
1. Выручка от продажи  товаров, работ, услуг, тыс. руб.	6 325	6 540	215
2. Средняя дебиторская  задолженность, тыс. руб.	2 386	2 370	-16
3. Оборачиваемость дебиторской  задолженности, в оборотах	2,65	2,76	0,11
4. Период обращения дебиторской задолженности, в днях	137,69	132,27	-5,42