Анализ ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"

 

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением  акций акционерных обществ), оцениваются  по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

В настоящее время существуют две вышеприведенные методики отражения операций по вкладу в уставный капитал объектов основных средств. Организация должна выбрать методику отражения операций по вкладу в уставный капитал объектов основных средств и закрепить ее в учетной политике организации.

 

4.Учет финансовых  вложений в займы.

  Займы могут выдавать не только кредитные  учреждения, но и юридические лица. Займ можно выдать денежными средствами или имуществом. ПБУ 19/02 подчеркивает, что финансовые вложения, в том числе в виде предоставленных займов, должны быть рассчитаны на получение дохода. Гражданский кодекс предусматривает то, что займы  могут быть и бездоходными. У получающей займ стороны бухгалтерский учет займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/08). В соответствии с п.3 ПБУ 15/08 основная сумма долга по полученному займу учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа в сумме фактически поступивших денежных средств или в предусмотренной договором стоимостной оценке других вещей. Организация-заемщик  принимает к бухгалтерскому учету  указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

              В сумме фактических затрат обязывает  учитывать предоставленный займ пункт 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. ПБУ 19/02 уточняет (п.35), что в бухгалтерском учете расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются операционными расходами организации.

           Представим, что учет  движения предоставленных займов осуществляется в ОАО «Х» с использованием балансового счета 58-3 «Предоставленные займы». Для займов, выдача которых обеспечена векселями заемщика, может быть выделен отдельный субсчет «Предоставленные займы, обеспеченные векселями».

Предоставление  займов денежными средствами отражается проводкой:

Дебет 58 субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 51, 50- предоставлен заем или предоставлен  заем, обеспеченный векселем.

 Выдача займа имуществом.ОАО «Х» часто приходится сталкиваться с проблемой пополнения оборотных средств путем временного заимствования сырья, материалов и иных материально-производственных запасов. Для этих целей одна сторона (заимодавец) может передать другой стороне (заемщику) материальные ценности в натуральном виде в рамках договора займа. Договор займа ценностей близок к договору товарного кредита и представляет собой самостоятельную сделку заемного типа.

            Существенным  условием договора займа будет являться указание наименования и количества передаваемого заемщику ценностей. В договоре могут согласовываться  условия о его качестве, ассортименте, комплектности. Заемщик обязан вернуть в оговоренные сроки товарно-материальные ценности точно такого же рода и качества. В противном случае такие отношения могут быть квалифицированы как бартерные, то есть вытекающие из договора мены.

          Представим, ОАО «Х» в марте 2011 г. заключило договор займа с другим предприятием сроком на 2 месяца. Займ выдан товарами, которые заемщик обязан вернуть в аналогичном ассортименте аналогичного качества. Фактическая себестоимость товаров у ОАО «Х» составляет 100 000 руб. Проценты по договору не начисляются.

В бухгалтерском учете ОАО «Х» осуществляются бухгалтерские проводки:

         Дебет 58 субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 41 (43, 01, 04, 10 и др.) – 100000 руб. – учтена стоимость товаров, выданных взаймы по беспроцентному договору товарного кредита. НДС, ранее предъявленный к вычету по передаваемым товарам, который необходимо восстановить, можно трактовать как  расходы по займу и отражать в  составе операционных расходов. Но если исходить из требований п. 44 Положения  по бухучету и отчетности, то восстанавливаемый НДС может в качестве фактических затрат включаться в первоначальную стоимость займа.

        Дебет 91-2 (58-3) Кредит 68 – 18000 руб. – начислен НДС в качестве операционных расходов как потеря права заимодавца на возмещение ранее предъявленного к вычету НДС по передаваемым ценностям.

При возврате займа: Дебет 41 Кредит 58-3 – 100000 руб. – оприходованы товары, переданные взаймы по учетной цене.

        В соответствии с п.27 ПБУ 19/02 при выбытии финансовых вложений в виде предоставленных другим организациям займов они оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

         Из  примера видно, что себестоимость  возвращенного товара должна остаться прежней, равной стоимости до его передачи, т.е. 100 000 руб.

         Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 91-1 (58-3) – 18000 руб. – предъявлен к вычету НДС, уплаченный ранее при передаче товара взаймы.

              Это означает, что товары опять стали  товарами, которые предназначены  для продажи. И «входной» НДС по ним налогоплательщик вправе предъявить к вычету из бюджета. При выдаче займа на данном примере видно, что на период займа отвлекаются  оборотные средства займодавца в  сумме на уплату НДС в связи  с безвозмездным производством  услуги для заемщика. Поэтому безвозмездность услуги не выгодна для займодавца. В связи с этим уплата процентов правомерна.

     Представим, ОАО  «Х» 10 августа приобрело 10 акций ОАО "У" по цене 5000 руб. за акцию. Акции ОАО "У" обращаются на рынке ценных бумаг. На 30 сентября цена одной акции равна 5100 руб. ООО "Н" ежеквартально корректирует стоимость финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная цена.

Проводки: 10 августа: Д 76 К51 - 50 000 руб. (5000 руб. * 10 шт.) - оплачены купленные акции; Д 58-1, К76 - 50 000 руб. - учтены акции в составе финансовых вложений;

30 сентября: Д 58-1 К 91-1 - 1000 руб. [(5100 руб. - 5000 руб.) * 10 шт.] - произведена корректировка первоначальной стоимости акций. В налоговом учете разница в  сумме 1000 руб. учету не подлежит, из-за чего в бухгалтерском учете согласно ПБУ 18/02 возникает постоянная разница и постоянный налоговый актив, что отражается записью: Д 68 К 99 - 240 руб. (1000 руб.* 24%) - отражен постоянный налоговый актив.

 

5. Последние изменения в ПБУ 19/02.

 В ПБУ 19/02 были внесены изменения четыре раза (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н,от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н)

Последние изменения  в ПБУ 19/02 в соответствии с Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н.

Что изменилось	С 1 января 2011 года	До 1 января 2011 года
Уточнение для малых компаний по после дующей оценке всех финансовых вложений  П. 19 ПБУ 19/02 «Учет финансовых  вложений» Изменение внесено   Приказом Минфина РФ  от 08.11.2010 № 144н   Приказ вступает в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год	Пункт 19 Положения дополнен таким абзацем: «Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в по рядке, установленном настоящим Положением для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется».   Как известно, финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Что же касается отражения финансовых вложений, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, то это задача куда более сложная (см. п. 20 ПБУ 19/02)	В п. 19 ПБУ 19/02 сказано, что  «для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на 2 группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в  установленном настоящим Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость  не определяется»

 

Заключение

Финансовые вложения - это  вложения организацией своих денежных средств и других свободных ресурсов в активы, не связанные с производством  продукции (работ, услуг) и с созданием  объектов длительного пользования. Часть финансовых вложений, отвлекаемая  из оборота на длительный (более  одного года) период времени с целью  оказания влияния или получения  контроля за деятельностью других организаций, представляет собой финансовые инвестиции.

Финансовые вложения подразделяются на две группы: вложения, по которым  можно определить текущую рыночную стоимость, и вложения, по которым  их текущая рыночная стоимость не определяется.

В настоящее время в  нашей стране всё большую популярность получают операции организаций связанные  с финансовыми вложениями в акции, уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям. На мой взгляд современный Российский рынок ценных бумаг успешно развивается, хотя все еще существует масса недостатков связанных с контролем за действиями участников рынка в целях ограничения монополистической деятельности; защитой интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы деятельности; установлением четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг. Но, несмотря на эти трудности, сегодня практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

В своем реферате я рассмотрела, по возможности, все ситуации, которые могут возникнуть при работе с финансовыми вложениями

 

 

Список использованной литературы:

1. ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"
2. Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;
3. Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»;
4. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08»;
5. Приказы Минфина России от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н « О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»;
6. Анциферова, Инна Викторовна. Бухгалтерский финансовый учет : учебник / И. В. Анциферова. - М. : Дашков и К, 2010. - 553 c.
7. Бухгалтерский финансовый учет : учебник, рек. М-вом образования Рос. Федерации / [Ю. А. Бабаев и др.] ; под ред. Ю. А. Бабаева. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - М. : Вузовский учебник, 2009. - 649 c.
8. Гуккаев В.Б. Финансовые вложения: Бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: Издательство Налоговый вестник. 2007. - 240с. 
9. Кондраков, Николай Петрович. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник / Н. П. Кондраков. - М. : Проспект, 2009. - 442 c.
10. Лунякин К.В. Финансовые вложения в учете и отчетности //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2008. - № 19. - С. 18-23;
11. Натепрова Т.Я. Учет ценных бумаг и финансовых вложений. Учебное пособие. – М.: Изд-во Дашков и Ко. 2008. – 224 с.
12. Пленова С.Н. Финансовые вложения: понятие, оценка, правила принятия к учету // Все для бухгалтера. 2007. - № 16. - С. 35-48

 

¹ Пленова С.Н. Финансовые вложения: понятие, оценка, правила принятия к учету // Все для бухгалтера. 2007. № 16. С. 35

² Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

³ Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»

⁴ Натепрова Т.Я. Учет ценных бумаг и финансовых вложений. Учебное пособие. – М.: Изд-во Дашков и Ко. 2008. С. 38

⁵ Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02», п. 20

⁶ Гуккаев В.Б. Финансовые вложения: Бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: Издательство Налоговый вестник. 2007. С. 67

⁷ Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02», п. 11

⁸ Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08»

⁹ Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02», п. 26

¹⁰ Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02», п. 37

¹¹ Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02», п. 15